Fiscalité minière, redevances et environnement : la taxe sur les ressources naturelles et ses taux, la redevance d’octroi des droits d’exploitation minière, la redevance de protection de l’environnement, le droit à l’exportation, l’impôt sur les sociétés à 40 % ou 50 % pour les minéraux précieux et rares, l’évaluation de l’impact environnemental et les licences environnementales, le dépôt de réhabilitation, la fermeture des mines, les communautés et le foncier, avec un modèle fiscal illustratif

L’empilement des prélèvements

Une mine vietnamienne paie l’État de cinq manières principales : une redevance pour l’octroi du droit d’exploiter, une taxe sur ce qu’elle extrait, une redevance au titre de l’impact environnemental de l’extraction, un droit sur ce qu’elle exporte et l’impôt sur les sociétés sur son bénéfice. S’y ajoutent les prélèvements ordinaires de toute entreprise, le loyer foncier sur le site minier donné à bail, la TVA sur les ventes intérieures et l’impôt sur les entrepreneurs étrangers sur les paiements aux prestataires de services étrangers, ainsi que le dépôt de réhabilitation environnementale, qui constitue une sûreté et non un prélèvement. Les trois premiers sont assis sur le volume ou la valeur indépendamment du bénéfice ; une mine à faibles marges peut donc être déficitaire après ces prélèvements de type redevance et en rester redevable. La modélisation des prélèvements de l’État commence donc par les prélèvements assis sur le volume, et non par le CIT (FAQ 107).

Les prélèvements sont administrés par différents organismes. La redevance d’octroi des droits d’exploitation minière est approuvée par l’autorité de délivrance et recouvrée par le bureau provincial des impôts ; la taxe sur les ressources naturelles, la redevance de protection de l’environnement et le CIT sont déclarés à l’administration fiscale en vertu de la loi n° 108/2025/QH15 sur l’administration fiscale ; le droit à l’exportation est perçu par les douanes. Des arriérés au titre de l’un quelconque d’entre eux peuvent bloquer une prolongation ou une cession de licence et, s’agissant de dettes fiscales, le transfert des bénéfices à l’étranger (Transfert des bénéfices et rapatriement du capital).

Taxe sur les ressources naturelles

La taxe sur les ressources naturelles (thuế tài nguyên) est perçue en vertu de la loi n° 45/2009/QH12 sur la taxe sur les ressources naturelles sur la valeur des ressources extraites, calculée en multipliant la production imposable par le prix imposable et par le taux. Le prix imposable est le prix de vente commercial de la ressource au point de vente, mais ne peut être inférieur au prix fixé par le comité populaire provincial dans le cadre établi par le ministère des Finances ; lorsque le produit extrait est transformé avant sa vente, la valeur de la ressource est déterminée à partir du produit transformé. La production imposable est la quantité effectivement extraite, mesurée à la mine, raison pour laquelle l’article 64 de la loi sur les minéraux impose de mesurer la production avant que les minéraux ne quittent le site.

Les taux sont fixés par le Comité permanent de l’Assemblée nationale dans le cadre prévu par la loi. La résolution n° 1084/2015/UBTVQH13, en vigueur depuis le 1er juillet 2016, fixe notamment 14 % pour le fer et le manganèse, 17 % pour l’or, 18 % pour le titane et les terres rares, 12 % pour le platine, l’argent, l’étain, l’aluminium et la bauxite, 15 % pour le cuivre, le plomb et le zinc, 20 % pour le tungstène et l’antimoine, 10 % pour le nickel, 10 % pour l’anthracite souterrain et 12 % pour l’anthracite à ciel ouvert, 10 % pour le calcaire destiné à la chaux et au ciment, 15 % pour le granite et le sable, et entre 18 % et 27 % pour les pierres précieuses (FAQ 107). La taxe sur les ressources naturelles est déductible pour le calcul du CIT. En juillet 2026, le ministère des Finances a publié un projet de loi modifiant la Loi sur la taxe sur les ressources naturelles qui fixerait les taux applicables aux minéraux métalliques en fonction du degré de transformation et transférerait au Gouvernement la fixation des taux, avec une entrée en vigueur proposée au 1er janvier 2027 ; à la date de mise à jour, il n’avait pas été adopté.

La redevance d’octroi des droits d’exploitation minière et la redevance de protection de l’environnement

La redevance d’octroi des droits d’exploitation minière est calculée selon la formule T = Q x G x R en vertu de l’article 132 du décret n° 193/2025/ND-CP, où Q est la réserve ou le volume autorisés, G le prix provincial de la taxe sur les ressources naturelles ajusté par un coefficient de conversion, et R le taux figurant à l’annexe III du décret ou le taux retenu à l’issue de l’enchère. Le montant total est divisé par le nombre d’années de la licence et payé annuellement, la première échéance dans un délai de 24 jours ouvrables à compter de l’avis de l’administration fiscale et les échéances ultérieures au plus tard le 31 mai de chaque année, et il est régularisé en fonction de la production réelle en vertu des articles 139 et 140. Le mécanisme est expliqué dans Groupes de minéraux, licences et enchères.

La redevance de protection de l’environnement sur l’extraction minérale est perçue en vertu du décret n° 27/2023/ND-CP sur chaque tonne ou mètre cube de minéraux extraits, aux taux fixés par chaque conseil populaire provincial dans le cadre national prévu par le décret. Les provinces fixant le taux, la redevance applicable à un même minéral peut différer entre provinces voisines, et elle est révisée périodiquement ; la résolution provinciale en vigueur devrait être vérifiée. Le pétrole et le gaz supportent la redevance à des taux nationaux, soit 100 000 VND par tonne de brut et 50 VND par mètre cube de gaz, qui sont examinés dans Contrats pétroliers et conditions fiscales.

Droit à l’exportation et impôt sur les sociétés

De nombreux minerais et concentrés supportent un droit à l’exportation en vertu du tarif à l’exportation du décret n° 26/2023/ND-CP, modifié en dernier lieu par le décret n° 201/2026/ND-CP, et ne peuvent être exportés que s’ils satisfont aux listes et normes fixées par le MOIT ou le ministère de la Construction (Minéraux stratégiques, terres rares et exportations). Les minéraux non transformés exportés font également l’objet d’un traitement restrictif en matière de TVA ; la situation de tout produit d’exportation au regard de la TVA devrait donc être vérifiée au moyen de La TVA et la facturation électronique.

L’impôt sur les sociétés relève de l’article 10, paragraphe 4, de la loi n° 67/2025/QH15. L’exploration et l’extraction de ressources précieuses et rares, à savoir le platine, l’or, l’argent, l’étain, le tungstène, l’antimoine, les pierres précieuses, les terres rares et les autres ressources rares définies par la loi, sont imposées au taux de 50 % ; lorsque au moins 70 % de la superficie attribuée à la mine se situe dans des zones aux conditions socio-économiques particulièrement difficiles, le taux est de 40 % (FAQ 21). L’extraction des autres minéraux, y compris le charbon, le fer, la bauxite, le cuivre, le calcaire et les matériaux de construction, supporte le taux normal de 20 %. Une société minière qui transforme également le minéral doit tenir une comptabilité distincte pour les revenus imposés à des taux différents. L’extraction minérale a historiquement été exclue de la plupart des incitations en matière de CIT ; toute incitation revendiquée pour un projet de transformation devrait être vérifiée au regard de Les incitations à l’investissement. Les règles générales du CIT figurent dans L’impôt sur les sociétés.

Les autorisations environnementales

La loi n° 72/2020/QH14 sur la protection de l’environnement, avec le décret n° 08/2022/ND-CP tel que modifié par le décret n° 05/2025/ND-CP, classe les projets selon le risque environnemental, et les projets d’extraction minérale relèvent des catégories qui requièrent une évaluation de l’impact environnemental (EIA) approuvée avant la réalisation du projet ou, lorsque la loi le permet, une licence environnementale (FAQ 89). L’EIA approuvée ou la licence environnementale est une condition de la licence d’exploitation minière (article 61 du décret n° 193/2025/ND-CP ; FAQ 109) ; elle se situe donc sur le chemin critique entre la reconnaissance des réserves et l’octroi de la licence. L’examen est réparti entre le ministère de l’Agriculture et de l’Environnement et les provinces selon l’échelle et la localisation du projet. La loi n° 146/2025/QH15, en vigueur depuis le 1er janvier 2026, a simplifié certaines parties de la procédure d’autorisation, et une refonte plus large de la loi de 2020 a été publiée à l’état de projet en juin 2026.

Une fois en exploitation, une mine doit détenir une licence environnementale couvrant ses eaux usées, ses émissions et ses déchets solides, les surveiller et faire rapport au titre de la licence. Le stockage des résidus, le drainage acide, la poussière et l’utilisation de l’eau sont les points de friction habituels avec les riverains et les inspecteurs. Une mine qui utilise ou rejette de l’eau a également besoin de permis relatifs aux ressources en eau, et l’article 36 de la loi sur les minéraux impose à l’exploitant de respecter la loi sur l’eau.

Le dépôt de réhabilitation et la fermeture

L’article 137 de la loi n° 72/2020/QH14 impose à tout organisme qui extrait des minéraux de constituer un dépôt de réhabilitation environnementale (ký quỹ cải tạo, phục hồi môi trường) auprès d’un fonds de protection de l’environnement, sur la base du plan de réhabilitation approuvé avec son EIA ou sa licence environnementale. En vertu du décret n° 08/2022/ND-CP, le dépôt peut être versé en une seule fois ou par versements annuels, le premier avant le début de l’exploitation, et il est remboursé une fois la réhabilitation réalisée et vérifiée (FAQ 109). Si l’exploitant manque à son obligation de réhabilitation, le dépôt est utilisé pour y procéder.

La réhabilitation s’inscrit dans une obligation de fermeture plus large. Les articles 81 à 85 de la loi n° 54/2024/QH15 imposent un programme de fermeture de la mine lorsque les réserves sont épuisées, que la licence prend fin ou que la mine est fermée pour une autre raison. La fermeture doit rendre compte des réserves exploitées et restantes, remettre en état les terres, les eaux, la végétation et le paysage selon les normes de réhabilitation, assurer la stabilité et la sécurité de la zone et optimiser l’utilisation ultérieure des terres (article 81). Le programme est examiné et approuvé par l’autorité de délivrance (articles 82 et 83 ; articles 101 à 106 du décret n° 193/2025/ND-CP), et l’exploitant doit le mettre en œuvre et restituer les terres. L’article 79, paragraphe 2, est sans ambiguïté : l’organisme qui exerce des activités minérales supporte l’ensemble des coûts de protection de l’environnement, de réhabilitation et de fermeture.

Communautés et foncier

Une mine transforme la vie de ceux qui l’entourent, et la loi leur accorde un intérêt dans le projet. L’article 8 de la loi sur les minéraux donne à la collectivité et aux communautés des lieux d’exploitation le droit de participer aux bénéfices par l’investissement dans les infrastructures, et oblige l’exploitant à soutenir les ménages affectés, notamment par la formation professionnelle et l’emploi, et à donner la priorité à la main-d’œuvre locale (FAQ 102). Ces obligations sont inscrites dans l’enregistrement de l’investissement et dans la licence et, en pratique, dans un protocole conclu avec la commune et la province.

Le terrain lui-même est obtenu soit par reprise par l’État et bail en vertu des articles 79 et 205 de la Loi foncière de 2024, avec indemnisation, soutien et relogement des usagers existants, soit par cession négociée de droits d’usage du sol. Les litiges relatifs à l’indemnisation sont la cause la plus fréquente de retard dans le développement des mines, et un projet qui repose sur la reprise de terres par l’État dépend du calendrier de la province. Le loyer foncier est payable annuellement sur la superficie donnée à bail. Les procédures foncières et les règles d’évaluation et d’indemnisation sont expliquées dans Reprise de terres, indemnisation et non-utilisation et Loyer foncier, prix fonciers et résolution 254.

Étapes environnementales et de fermeture pour une nouvelle mine

1. Qualifier le projetClasser le projet au regard de la loi n° 72/2020/QH14 et du décret n° 08/2022/ND-CP modifié afin de confirmer si la voie de l’EIA ou celle de la licence environnementale s’applique et quelle autorité procède à l’examen.
2. Préparer l’EIA et le plan de réhabilitationÉtudes de l’état initial, consultation des communautés, évaluation des impacts, mesures d’atténuation, conception du stockage des résidus et plan de réhabilitation chiffré.
3. Obtenir l’approbation de l’EIAExamen par le ministère de l’Agriculture et de l’Environnement ou par la province ; l’approbation est une condition de la licence d’exploitation minière.
4. Constituer le dépôt de réhabilitationVersement en une seule fois ou premier versement annuel auprès du fonds de protection de l’environnement avant le début de l’exploitation (article 137).
5. Obtenir la licence environnementale d’exploitationCouvrant les rejets, les émissions et les déchets ; mettre en place la surveillance et les rapports.
6. Réhabiliter progressivement et faire rapportRéaliser la réhabilitation au fur et à mesure de l’épuisement des zones ; rapports annuels et inspections.
7. Préparer et mettre en œuvre le programme de fermetureSoumettre le programme pour approbation lorsque les réserves sont épuisées ou que la licence prend fin (articles 82 et 83) ; le mettre en œuvre ; obtenir la réception et le remboursement du dépôt.