TVA et facturation électronique : la Loi de 2024 sur la TVA, les taux et exonérations, la réduction à 8 %, les méthodes de la déduction et directe, la récupération et le remboursement de la TVA d’amont, les factures électroniques et les fournisseurs numériques étrangers

La loi et les autorités

La taxe sur la valeur ajoutée (thuế giá trị gia tăng, TVA) est perçue sur les biens et services fournis et consommés au Vietnam ainsi que sur les importations. La loi n° 48/2024/QH15 sur la taxe sur la valeur ajoutée a remplacé la loi de 2008 le 1er juillet 2025 et a été précisée le même jour par le décret n° 181/2025/ND-CP et la circulaire n° 69/2025/TT-BTC, qui ont également remplacé les dispositions relatives à la TVA des circulaires antérieures, y compris celles applicables aux entrepreneurs étrangers figurant dans la circulaire n° 103/2014/TT-BTC. La loi n° 90/2025/QH15, également en vigueur depuis le 1er juillet 2025, a ajouté les exportations sur place aux biens éligibles au taux de 0 %. La loi n° 149/2025/QH15, adoptée le 11 décembre 2025 et en vigueur depuis le 1er janvier 2026, a modifié la loi de 2024 : une entreprise ou une coopérative qui achète des produits de la culture, de la sylviculture, de l’élevage, de l’aquaculture et de la pêche non transformés ou n’ayant fait l’objet que d’une transformation primaire et qui les revend à une autre entreprise ou coopérative n’est pas tenue de déclarer ni de payer la TVA sur cette vente mais peut néanmoins déduire sa TVA d’amont (les ventes de ces produits aux ménages, aux entrepreneurs individuels et aux consommateurs sont soumises au taux de 5 %) ; le chiffre d’affaires annuel en deçà duquel les entreprises individuelles familiales et les entrepreneurs individuels sont hors du champ de la TVA est passé de 200 millions de VND à 500 millions de VND en vertu de la loi n° 149/2025/QH15, puis, en vertu de la loi n° 09/2026/QH16 et du décret n° 141/2026/ND-CP, à 1 milliard de VND à compter du 1er janvier 2026 ; et la condition de remboursement tenant à la propre conformité du vendeur a été supprimée. La loi n° 09/2026/QH16, en vigueur depuis le 1er janvier 2026, a modifié les lois sur la TVA, le PIT, le CIT et la taxe spéciale sur la consommation. Le décret n° 359/2025/ND-CP du 31 décembre 2025 a modifié le décret n° 181/2025/ND-CP en conséquence. La TVA sur les opérations intérieures est administrée par le Département des impôts et ses bureaux provinciaux ; la TVA à l’importation est perçue par le Département des douanes à la frontière, en même temps que le droit à l’importation (Douanes et droits à l’importation).

Une société est immatriculée à des fins fiscales automatiquement lorsqu’elle reçoit son certificat d’enregistrement d’entreprise, car le code de l’entreprise est aussi son code fiscal ; il n’existe pas de seuil distinct d’immatriculation à la TVA pour les sociétés (FAQ 22). Avant d’émettre sa première facture, elle doit s’enregistrer pour utiliser les factures électroniques, comme expliqué ci-dessous et dans Constituer une société étape par étape.

Taux et opérations exonérées

Le taux normal est de 10 %. Un taux de 5 % s’applique aux biens et services essentiels énumérés par la loi, notamment l’eau potable, les engrais (passés de l’exonération au taux de 5 % par la loi de 2024), le matériel pédagogique, les équipements médicaux et les médicaments, certains produits et services agricoles, et le logement social. Un taux de 0 % s’applique aux biens et services exportés, y compris les biens vendus aux entreprises de transformation pour l’exportation et dans les zones non tarifaires, au transport international et aux services consommés hors du Vietnam ; le décret n° 181/2025/ND-CP exige un contrat, un paiement hors espèces et, pour les biens, la déclaration en douane, et confirme que les services de transport et de manutention fournis aux entreprises de transformation pour l’exportation pour leur production destinée à l’exportation sont éligibles.

Les opérations hors du champ de la TVA, souvent appelées opérations exonérées, ne peuvent pas supporter de TVA d’aval et la TVA d’amont qui s’y rapporte n’est pas déductible. Elles comprennent le crédit, la plupart des services financiers et des services sur valeurs mobilières ainsi que les produits dérivés, l’assurance vie et l’assurance maladie, les services médicaux, l’enseignement et la formation professionnelle, la cession de droits d’usage du sol, le transfert de technologie et la cession de droits de propriété intellectuelle tels que définis par les législations spécifiques, les produits agricoles non transformés au stade de la production, et les biens importés à des fins humanitaires ou de défense. Une entreprise réalisant à la fois des opérations taxables et des opérations exonérées répartit sa TVA d’amont, normalement selon la proportion du chiffre d’affaires.

Le taux est déterminé par la nature de l’opération, et non par la qualité du fournisseur. Un contrat mixte dont les éléments peuvent être dissociés est taxé élément par élément ; lorsqu’ils ne peuvent pas l’être, les instructions appliquent le taux le plus élevé. Les litiges sur les taux sont fréquents pour les services groupés, les logiciels assortis de leur mise en œuvre et les biens assortis de leur installation.

Le taux de 8 % jusqu’au 31 décembre 2026

La résolution n° 204/2025/QH15 de l’Assemblée nationale et le décret n° 174/2025/ND-CP ramènent le taux de 10 % à 8 % du 1er juillet 2025 au 31 décembre 2026. La réduction ne s’applique pas aux télécommunications, à la finance, à la banque, aux valeurs mobilières, à l’assurance, aux activités immobilières, aux métaux et produits métalliques fabriqués, à la plupart des produits miniers ni aux biens et services soumis à la taxe spéciale sur la consommation ; pour ceux-ci, le taux de 10 % continue de s’appliquer. Les entreprises relevant de la méthode directe bénéficient d’une réduction correspondante de 20 % du pourcentage appliqué au chiffre d’affaires. Le taux réduit figure sur une ligne distincte de la facture électronique et doit être appliqué à chaque stade de la chaîne lorsque les biens sont éligibles.

La difficulté pratique tient à la classification. L’annexe I du décret énumère les biens exclus par code SH, et un fournisseur de biens mixtes peut devoir appliquer les deux taux sur une même facture. Les contrats dont le prix est fixé pour des livraisons en 2027 devraient préciser si le prix s’entend hors TVA, car à moins que la réduction ne soit prorogée, le taux revient à 10 % pour les opérations réalisées à compter du 1er janvier 2027.

Méthode de la déduction et méthode directe

Selon la méthode de la déduction (phương pháp khấu trừ), la société facture la TVA d’aval et déduit la TVA qu’elle a acquittée sur ses achats et importations, en payant la différence ou en reportant un crédit. La méthode de la déduction est obligatoire pour une entreprise dont le chiffre d’affaires annuel atteint 1 milliard de VND, et une nouvelle société à capitaux étrangers y est en pratique assujettie dès le départ, parce que ses clients attendent une facture avec TVA et parce qu’elle souhaite récupérer la TVA sur ses frais d’établissement. Selon la méthode directe (phương pháp trực tiếp), utilisée par les petites entreprises, les entreprises individuelles familiales et pour le commerce de l’or, de l’argent et des pierres précieuses, la TVA correspond à un pourcentage du chiffre d’affaires (1 % pour la distribution de biens, 5 % pour les services, 3 % pour la production, le transport et la construction avec fourniture de matériaux, 2 % pour les autres activités) et aucune TVA d’amont n’est déduite.

Les déclarations de TVA sont déposées mensuellement au plus tard le 20 du mois suivant, ou trimestriellement au plus tard le dernier jour du mois suivant le trimestre lorsque le chiffre d’affaires de l’année précédente ne dépassait pas 50 milliards de VND ; une nouvelle société opte pour le dépôt trimestriel au cours de sa première année. Le calendrier des dépôts figure dans Calendrier des obligations après l’obtention des licences.

Récupérer la TVA d’amont

La TVA d’amont est déductible si quatre conditions sont réunies. L’achat doit être affecté à une activité soumise à la TVA. La société doit détenir une facture électronique régulière, ou le justificatif de paiement de la TVA à l’importation, faisant apparaître la TVA. Pour les achats de 5 millions de VND ou plus, TVA comprise, elle doit détenir une pièce de paiement hors espèces ; le paiement en actions ou en obligations est admis lorsque le contrat le prévoit. Enfin, la facture doit être déclarée au titre de la période au cours de laquelle elle est reçue, ou ultérieurement par déclaration rectificative avant que l’administration fiscale n’engage un contrôle. En cas de paiement différé, la déduction est admise à la réception de la facture mais annulée si le paiement est ensuite effectué en espèces.

La loi de 2024 avait ajouté une condition de remboursement qui inquiétait les acheteurs : le vendeur devait avoir déclaré et payé la TVA figurant sur les factures invoquées (article 15, paragraphe 9, point c). La loi n° 149/2025/QH15 l’a abrogée à compter du 1er janvier 2026, et le décret n° 359/2025/ND-CP applique également ce changement aux demandes de remboursement reçues avant cette date et non encore tranchées. La vérification des fournisseurs reste importante, car une facture émanant d’un fournisseur qui n’existe pas ou n’exerce pas d’activité peut toujours être rejetée lors d’un contrôle ; le paiement contre une facture valable et les garanties contractuelles couvrant les factures non valables restent donc des éléments ordinaires des achats. La TVA d’amont sur les actifs et les coûts affectés à des opérations exonérées, sur les achats réglés en espèces au-delà du seuil et sur les factures de fournisseurs ayant cessé leur activité à leur adresse enregistrée n’est pas déductible.

Remboursements de TVA

L’excédent de TVA d’amont est normalement reporté. Un remboursement peut être demandé dans des cas déterminés en vertu de l’article 15 de la loi n° 48/2024/QH15 et de la section 3 du chapitre III du décret n° 181/2025/ND-CP. Un exportateur peut le demander lorsque la TVA d’amont non récupérée afférente aux exportations atteint 300 millions de VND au cours d’un mois ou d’un trimestre. Un nouveau projet d’investissement, ou un projet d’extension, en phase d’investissement peut le demander lorsque la TVA d’amont cumulée atteint 300 millions de VND ; les projets commencés avant le 1er juillet 2025 et toujours en phase d’investissement peuvent appliquer les nouvelles règles. Une entreprise qui ne fournit que des biens ou services soumis au taux de 5 % peut le demander lorsque la TVA d’amont non récupérée atteint 300 millions de VND au terme de 12 mois consécutifs ou de quatre trimestres consécutifs. Des remboursements sont également possibles en cas de dissolution ou de faillite, ainsi que dans certains cas relevant de conventions et de l’aide internationale.

Le demandeur doit appliquer la méthode de la déduction, tenir une comptabilité régulière, détenir un compte bancaire enregistré sous son code fiscal et remplir les conditions de déduction ci-dessus ; depuis le 1er janvier 2026, il n’a plus à démontrer que le vendeur a déclaré et payé la TVA figurant sur les factures invoquées. Les remboursements sont refusés dans les cas exclus par la loi, qui comprennent en pratique l’investissement dans un projet relevant d’un secteur d’activité soumis à conditions pour lequel la licence n’a pas été obtenue, et l’administration fiscale classe chaque demande selon le risque en « rembourser d’abord, contrôler ensuite » ou en « contrôler d’abord, rembourser ensuite ». La loi n° 108/2025/QH15 sur l’administration fiscale prévoit le traitement automatique des remboursements sur la base de données électroniques lorsque les critères de risque le permettent.

Comment demander un remboursement de TVA pour un nouveau projet d’investissement

1. Isoler la TVA d’amont du projetComptabiliser la TVA d’amont du projet séparément de toute autre activité de la société, et conserver les factures électroniques et les pièces de paiement hors espèces de chaque achat de 5 millions de VND ou plus.
2. Vérifier le seuil et les conditionsVérifier que la TVA d’amont non récupérée cumulée du projet a atteint 300 millions de VND, que le projet est toujours en phase d’investissement et que toute licence sectorielle requise pour un secteur d’activité soumis à conditions a été obtenue.
3. Vérifier la conformité de vos fournisseursAvant le dépôt, vérifier au moyen des outils de recherche de l’administration fiscale que les principaux fournisseurs sont actifs à leur adresse enregistrée et que leurs factures sont valables ; depuis le 1er janvier 2026, le défaut de déclaration ou de paiement imputable au fournisseur ne fait plus obstacle au remboursement, mais les factures de fournisseurs ayant cessé leur activité peuvent toujours être contestées.
4. Déposer le dossier de remboursementDéposer la demande sur le formulaire prescrit avec la liste des factures, par voie électronique sur le portail fiscal, à raison d’un dossier par cas de remboursement, après avoir déclaré la TVA d’amont dans la déclaration de TVA de la période.
5. Répondre à la classification de l’administration fiscaleSi la demande est classée en contrôle préalable au remboursement, il faut s’attendre à une demande de contrats, de justificatifs de paiement et de documents d’investissement et, pour les demandes présentant un risque plus élevé, à une visite ; répondre dans le délai imparti.
6. Recevoir le remboursement et procéder au rapprochementLe remboursement est versé sur le compte bancaire enregistré. Le rapprocher dans la déclaration de TVA suivante ; tout montant ultérieurement jugé excessif est recouvré avec des intérêts de retard de 0,03 % par jour.

Factures électroniques et factures émises par caisse enregistreuse

Toute facture est une facture électronique. Depuis le 1er juillet 2026, les règles figurent dans le décret n° 254/2026/ND-CP et la circulaire n° 91/2026/TT-BTC, qui ont remplacé le décret n° 123/2020/ND-CP tel que modifié par le décret n° 70/2025/ND-CP et la circulaire n° 32/2025/TT-BTC. Les entreprises individuelles familiales et les entrepreneurs individuels dont le chiffre d’affaires annuel dépasse 1 milliard de VND doivent utiliser des factures électroniques, et les entreprises qui vendent directement aux consommateurs peuvent utiliser des factures électroniques générées par caisse enregistreuse. Un vendeur doit déclarer à l’administration fiscale son utilisation des factures électroniques, émettre ses factures au moyen du système d’un prestataire agréé et, pour les factures portant un code de l’administration fiscale, obtenir ce code avant d’envoyer la facture. Les factures sans code sont transmises à l’administration fiscale. Le décret fixe la date d’émission : pour les biens, au transfert de la propriété ou du droit d’usage ; pour les services, à l’achèvement du service, que le paiement ait été reçu ou non, règle qui vise désormais expressément les services fournis à des clients étrangers ; pour les exportations, au plus tard le jour ouvrable suivant le dédouanement ; et pour la construction, à la réception des travaux. Les exportateurs peuvent désormais émettre des factures commerciales électroniques lorsque leurs données respectent le format de l’administration fiscale.

Le décret n° 70/2025/ND-CP a également instauré les factures électroniques générées par des caisses enregistreuses connectées à l’administration fiscale. Elles sont obligatoires pour les entreprises individuelles familiales et les entrepreneurs individuels dont le chiffre d’affaires annuel atteint 1 milliard de VND ou plus, et sont utilisées par les entreprises qui vendent directement aux consommateurs, telles que les commerces de détail, restaurants, hôtels, entreprises de transport de voyageurs et de divertissement ; elles ne nécessitent pas de signature numérique mais portent un code de l’administration fiscale ou un code QR. Les erreurs sont désormais corrigées par une facture rectificative ou de remplacement plutôt que par annulation, plusieurs factures erronées adressées à un même acheteur au cours d’un mois peuvent être corrigées ensemble au moyen d’un relevé, et en cas de retour, soit le vendeur émet une facture rectificative, soit l’acheteur émet une facture pour les biens retournés en vertu d’un accord écrit. Les vendeurs déclarent l’impôt par référence à la date d’émission et les acheteurs par référence à la date à laquelle ils reçoivent une facture correcte.

Fournisseurs étrangers de services numériques

Un fournisseur étranger sans établissement stable qui vend des services numériques, de la publicité en ligne, des services d’informatique en nuage, des applications, des jeux ou des biens par l’intermédiaire d’une plateforme à des clients au Vietnam est redevable de la TVA et du CIT sur une base forfaitaire. Depuis le 1er juillet 2025, la Loi sur la TVA fait peser l’obligation de collecte, dans la mesure du possible, sur des parties vietnamiennes : une organisation qui exploite une plateforme numérique sur laquelle des fournisseurs étrangers vendent doit retenir et payer l’impôt pour leur compte, et une entreprise vietnamienne relevant de la méthode de la déduction qui achète des services à un fournisseur étranger doit retenir la TVA et la composante CIT au titre de l’impôt sur les entrepreneurs étrangers (Impôt sur les entrepreneurs étrangers et conventions fiscales). Lorsqu’aucune de ces hypothèses ne s’applique, généralement pour les ventes aux consommateurs, le fournisseur étranger s’immatricule, déclare et paie par l’intermédiaire du portail électronique de l’administration fiscale destiné aux fournisseurs étrangers. Le décret n° 70/2025/ND-CP permet à un tel fournisseur de s’enregistrer volontairement pour émettre des factures électroniques par l’intermédiaire du même portail, ce qu’apprécient les clients professionnels car cela étaye leurs déductions.