IVA y facturación electrónica: la Ley del IVA de 2024, tipos y exenciones, la reducción al 8 %, métodos de deducción y directo, recuperación del IVA soportado y devoluciones, facturas electrónicas y proveedores digitales extranjeros

La ley y las autoridades

El impuesto sobre el valor añadido (thuế giá trị gia tăng, IVA) grava los bienes y servicios suministrados y consumidos en Vietnam y las importaciones. La Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido n.º 48/2024/QH15 sustituyó a la ley de 2008 el 1 de julio de 2025 y fue desarrollada ese mismo día por el Decreto n.º 181/2025/ND-CP y la Circular n.º 69/2025/TT-BTC, que sustituyó también las disposiciones sobre el IVA de las circulares anteriores, incluidas las relativas a los contratistas extranjeros de la Circular n.º 103/2014/TT-BTC. La Ley n.º 90/2025/QH15, también en vigor desde el 1 de julio de 2025, añadió las exportaciones in situ a los bienes que pueden acogerse al tipo del 0 %. La Ley n.º 149/2025/QH15, aprobada el 11 de diciembre de 2025 y en vigor desde el 1 de enero de 2026, modificó la ley de 2024: una empresa o cooperativa que compra productos agrícolas, forestales, ganaderos, acuícolas y pesqueros sin transformar o solo con una transformación preliminar y los vende a otra empresa o cooperativa no tiene que declarar ni ingresar el IVA de esa venta, pero puede seguir deduciendo su IVA soportado (las ventas de esos productos a negocios familiares, empresarios individuales y consumidores tributan al 5 %); el volumen de ingresos anuales por debajo del cual los negocios familiares y empresarios individuales quedan fuera del IVA pasó de 200 millones de VND a 500 millones de VND conforme a la Ley n.º 149/2025/QH15 y después, conforme a la Ley n.º 09/2026/QH16 y el Decreto n.º 141/2026/ND-CP, a 1 mil millones de VND desde el 1 de enero de 2026; y se suprimió el requisito de devolución relativo al cumplimiento del propio vendedor. La Ley n.º 09/2026/QH16, en vigor desde el 1 de enero de 2026, modificó las leyes del IVA, del PIT, del CIT y del Impuesto Especial. El Decreto n.º 359/2025/ND-CP, de 31 de diciembre de 2025, modificó el Decreto n.º 181/2025/ND-CP en consonancia. El IVA sobre las operaciones interiores lo gestionan el Departamento de Impuestos y sus oficinas provinciales; el IVA a la importación lo recauda el Departamento de Aduanas en frontera, junto con el derecho de importación (Aduanas y derechos de importación).

Una sociedad queda registrada a efectos fiscales automáticamente al recibir su certificado de registro de empresa, porque el código de empresa es también el número de identificación fiscal; no existe un umbral separado de registro en el IVA para las sociedades (pregunta frecuente 22). Antes de emitir su primera factura debe registrarse para utilizar facturas electrónicas, como se explica más adelante y en Constitución de una sociedad paso a paso.

Tipos y operaciones exentas

El tipo general es del 10 %. Se aplica un tipo del 5 % a los bienes y servicios esenciales enumerados en la ley, como el agua potable, los fertilizantes (que la ley de 2024 pasó de exentos al 5 %), el material didáctico, el equipo médico y los medicamentos, determinados productos y servicios agrícolas y la vivienda social. Se aplica un tipo del 0 % a los bienes y servicios exportados, incluidos los bienes vendidos a empresas de procesamiento para la exportación y zonas no arancelarias, el transporte internacional y los servicios consumidos fuera de Vietnam; el Decreto n.º 181/2025/ND-CP exige un contrato, pago no en efectivo y, en el caso de los bienes, la declaración aduanera, y confirma que los servicios de transporte y manipulación prestados a empresas de procesamiento para la exportación para su producción destinada a la exportación cumplen los requisitos.

Las operaciones no sujetas al IVA, a menudo denominadas operaciones exentas, no pueden repercutir IVA y el IVA soportado correspondiente no es deducible. Comprenden el crédito, la mayoría de los servicios financieros y de valores y los derivados, los seguros de vida y de salud, los servicios médicos, la educación y la formación profesional, la transmisión de derechos de uso del suelo, la transferencia de tecnología y de derechos de propiedad intelectual tal como los definen las leyes sectoriales, los productos agrícolas sin transformar en la fase de producción y los bienes importados con fines humanitarios o de defensa. Una empresa que realiza a la vez operaciones gravadas y exentas prorratea su IVA soportado, normalmente en proporción a los ingresos.

El tipo se determina por la naturaleza de la operación, no por el proveedor. Un contrato mixto cuyos elementos pueden separarse tributa elemento por elemento; cuando no pueden separarse, las instrucciones aplican el tipo más alto. Los litigios sobre tipos son frecuentes en los servicios combinados, el software con implantación y los bienes con instalación.

El tipo del 8 % hasta el 31 de diciembre de 2026

La Resolución n.º 204/2025/QH15 de la Asamblea Nacional y el Decreto n.º 174/2025/ND-CP reducen el tipo del 10 % al 8 % desde el 1 de julio de 2025 hasta el 31 de diciembre de 2026. La reducción no se aplica a las telecomunicaciones, las finanzas, la banca, los valores, los seguros, la actividad inmobiliaria, los metales y productos metálicos elaborados, la mayoría de los productos de la minería ni a los bienes y servicios sujetos al impuesto especial sobre el consumo; para ellos se mantiene el 10 %. Las empresas que aplican el método directo disfrutan de una reducción correspondiente del 20 % en el porcentaje aplicado a los ingresos. El tipo reducido figura en una línea separada de la factura electrónica y debe aplicarse en cada fase de la cadena en la que los bienes cumplan los requisitos.

La dificultad práctica es la clasificación. El anexo I del decreto enumera los bienes excluidos por código SA, y un proveedor de bienes mixtos puede tener que aplicar ambos tipos en una misma factura. Los contratos con precio para entregas en 2027 deben indicar si el precio excluye el IVA, porque, salvo que se prorrogue la reducción, el tipo vuelve al 10 % para las operaciones realizadas a partir del 1 de enero de 2027.

Método de deducción y método directo

Con el método de deducción (phương pháp khấu trừ), la sociedad repercute el IVA en sus facturas y deduce el IVA que pagó en sus compras e importaciones, ingresando la diferencia o trasladando un saldo a su favor. El método de deducción es obligatorio para las empresas cuyos ingresos anuales alcanzan 1 mil millones de VND, y en la práctica una nueva empresa de capital extranjero se registra en él desde el principio, porque sus clientes esperan una factura con IVA y porque quiere recuperar el IVA de sus costes de establecimiento. Con el método directo (phương pháp trực tiếp), utilizado por las empresas más pequeñas, los negocios familiares y en el comercio de oro, plata y piedras preciosas, el IVA es un porcentaje de los ingresos (1 % en la distribución de bienes, 5 % en los servicios, 3 % en la producción, el transporte y la construcción con aportación de materiales, 2 % en otras actividades) y no se deduce IVA soportado.

Las declaraciones del IVA se presentan mensualmente a más tardar el día 20 del mes siguiente, o trimestralmente a más tardar el último día del mes siguiente al trimestre cuando los ingresos del ejercicio anterior fueron de 50 mil millones de VND o menos; una nueva sociedad opta por la declaración trimestral en su primer año. El calendario de presentación figura en Calendario de obligaciones tras la obtención de licencias.

Recuperación del IVA soportado

El IVA soportado es deducible si se cumplen cuatro requisitos. La compra debe destinarse a una actividad sujeta al IVA. La sociedad debe disponer de una factura electrónica legal, o del justificante de pago del IVA a la importación, en la que conste el IVA. En las compras de 5 millones de VND o más, IVA incluido, debe disponer de un justificante de pago no en efectivo; se admite el pago en acciones o bonos cuando el contrato lo prevé. Y la factura debe declararse en el período en que se recibe, o posteriormente mediante declaración complementaria antes de que la administración tributaria inicie una comprobación. Cuando el pago se aplaza, la deducción se admite al recibir la factura, pero se revierte si el pago se efectúa después en efectivo.

La ley de 2024 añadió un requisito de devolución que preocupaba a los compradores: el vendedor debía haber declarado e ingresado el IVA de las facturas reclamadas (artículo 15, apartado 9, letra c). La Ley n.º 149/2025/QH15 lo derogó desde el 1 de enero de 2026, y el Decreto n.º 359/2025/ND-CP aplica también el cambio a las solicitudes de devolución recibidas antes de esa fecha que aún no se hubieran resuelto. La due diligence (revisión jurídica) de los proveedores sigue siendo importante, porque una factura de un proveedor que no existe o no está en actividad todavía puede rechazarse en una comprobación, de modo que el pago contra una factura válida y las indemnizaciones contractuales por facturas no válidas siguen formando parte de las compras ordinarias. No es deducible el IVA soportado en activos y costes destinados a operaciones exentas, en compras pagadas en efectivo por encima del umbral ni en facturas de proveedores que han cesado su actividad en su domicilio registrado.

Devoluciones del IVA

El exceso de IVA soportado normalmente se traslada a períodos posteriores. Puede solicitarse la devolución en los supuestos definidos en el artículo 15 de la Ley n.º 48/2024/QH15 y en la sección 3 del capítulo III del Decreto n.º 181/2025/ND-CP. Un exportador puede solicitarla cuando el IVA soportado pendiente de recuperar atribuible a las exportaciones alcanza 300 millones de VND en un mes o trimestre. Un nuevo proyecto de inversión, o un proyecto de ampliación, en su fase de inversión puede solicitarla cuando el IVA soportado acumulado alcanza 300 millones de VND; los proyectos iniciados antes del 1 de julio de 2025 que sigan en fase de inversión pueden acogerse a las nuevas normas. Una empresa que suministra únicamente bienes o servicios gravados al 5 % puede solicitarla cuando el IVA soportado pendiente de recuperar alcanza 300 millones de VND tras 12 meses consecutivos o cuatro trimestres consecutivos. También procede la devolución en caso de disolución o quiebra y en determinados supuestos derivados de convenios y de ayudas.

El solicitante debe aplicar el método de deducción, llevar una contabilidad adecuada, disponer de una cuenta bancaria registrada con su número de identificación fiscal y cumplir los requisitos de deducción antes indicados; desde el 1 de enero de 2026 ya no tiene que acreditar que el vendedor declaró e ingresó el IVA de las facturas reclamadas. Las devoluciones se deniegan en los supuestos que la ley excluye, entre los que en la práctica figura la inversión en un proyecto de un sector de actividad condicionado que no ha obtenido la licencia, y la administración tributaria clasifica cada solicitud, en función del riesgo, como de devolución previa y comprobación posterior o de comprobación previa y devolución posterior. La Ley de Administración Tributaria n.º 108/2025/QH15 prevé que las devoluciones se tramiten automáticamente a partir de datos electrónicos cuando los criterios de riesgo lo permitan.

Cómo solicitar la devolución del IVA de un nuevo proyecto de inversión

1. Separar el IVA soportado del proyectoContabilizar el IVA soportado del proyecto por separado de cualquier otra actividad de la sociedad, y conservar las facturas electrónicas y los justificantes de pago no en efectivo de cada compra de 5 millones de VND o más.
2. Comprobar el umbral y los requisitosConfirmar que el IVA soportado acumulado pendiente de recuperar del proyecto ha alcanzado 300 millones de VND, que el proyecto sigue en su fase de inversión y que se ha obtenido toda licencia sectorial exigida para un sector de actividad condicionado.
3. Comprobar el cumplimiento de sus proveedoresAntes de presentar la solicitud, confirmar mediante las herramientas de consulta de la administración tributaria que los principales proveedores están en actividad en sus domicilios registrados y que sus facturas son válidas; desde el 1 de enero de 2026, el incumplimiento del propio proveedor en la declaración o el ingreso ya no impide la devolución, pero las facturas de proveedores que han cesado su actividad todavía pueden impugnarse.
4. Presentar el expediente de devoluciónPresentar la solicitud en el formulario prescrito, con la relación de facturas, por vía electrónica a través del portal tributario, un expediente por cada supuesto de devolución, tras declarar el IVA soportado en la declaración del IVA del período.
5. Responder a la clasificación de la administración tributariaSi la solicitud se clasifica para comprobación previa a la devolución, cabe esperar un requerimiento de contratos, registros de pagos y documentos de la inversión y, en las solicitudes de mayor riesgo, una visita; conviene responder dentro del plazo concedido.
6. Recibir la devolución y conciliarlaLa devolución se abona en la cuenta bancaria registrada. Debe conciliarse en la siguiente declaración del IVA; cualquier importe que posteriormente resulte excesivo se recupera con intereses de demora del 0,03 % diario.

Facturas electrónicas y facturas de caja registradora

Toda factura es una factura electrónica. Desde el 1 de julio de 2026, las normas figuran en el Decreto n.º 254/2026/ND-CP y la Circular n.º 91/2026/TT-BTC, que sustituyeron al Decreto n.º 123/2020/ND-CP, modificado por el Decreto n.º 70/2025/ND-CP, y a la Circular n.º 32/2025/TT-BTC. Los negocios familiares y empresarios individuales con ingresos anuales superiores a 1 mil millones de VND deben utilizar facturas electrónicas, y las empresas que venden directamente a consumidores pueden utilizar facturas electrónicas generadas desde cajas registradoras. El vendedor debe registrar ante la administración tributaria el uso de facturas electrónicas, emitir las facturas a través del sistema de un proveedor de servicios autorizado y, en las facturas con código de la administración tributaria, obtener ese código antes de enviar la factura. Las facturas sin código se transmiten a la administración tributaria. El decreto fija el momento de emisión: para los bienes, cuando se transmite la propiedad o el derecho de uso; para los servicios, cuando se completa el servicio, se haya recibido o no el pago, regla que ahora abarca expresamente los servicios prestados a clientes extranjeros; para las exportaciones, a más tardar el día hábil siguiente al despacho aduanero; y para la construcción, en el momento de la recepción. Los exportadores pueden ahora emitir facturas comerciales electrónicas cuando sus datos se ajustan al formato de la administración tributaria.

El Decreto n.º 70/2025/ND-CP introdujo también las facturas electrónicas generadas desde cajas registradoras conectadas con la administración tributaria. Son obligatorias para los negocios familiares y empresarios individuales con ingresos anuales de 1 mil millones de VND o más, y las utilizan las empresas que venden directamente a consumidores, como comercios minoristas, restaurantes, hoteles, empresas de transporte de pasajeros y de ocio; no requieren firma digital, pero llevan un código de la administración tributaria o un código QR. Los errores se corrigen ahora mediante una factura rectificativa o sustitutiva en lugar de la anulación, varias facturas erróneas emitidas a un mismo comprador en un mes pueden corregirse conjuntamente mediante una relación y, en caso de devolución de mercancías, o bien el vendedor emite una rectificación o bien el comprador emite una factura por los bienes devueltos mediante acuerdo escrito. Los vendedores declaran el impuesto en función de la fecha de emisión y los compradores en función de la fecha en que reciben una factura correcta.

Proveedores extranjeros de servicios digitales

Un proveedor extranjero sin establecimiento permanente que vende servicios digitales, publicidad en línea, servicios en la nube, aplicaciones, juegos o bienes a través de una plataforma a clientes en Vietnam está sujeto al IVA y al CIT sobre una base presunta. Desde el 1 de julio de 2025, la Ley del IVA ha atribuido la obligación de recaudación, cuando es posible, a las partes vietnamitas: una entidad que gestiona una plataforma digital en la que venden proveedores extranjeros debe retener e ingresar el impuesto por cuenta de estos, y una empresa vietnamita que aplica el método de deducción y adquiere servicios de un proveedor extranjero debe retener el IVA y el componente de CIT como impuesto sobre contratistas extranjeros (Impuesto sobre contratistas extranjeros y convenios fiscales). Cuando no se da ninguno de esos supuestos, normalmente en las ventas a consumidores, el proveedor extranjero se registra, declara e ingresa a través del portal electrónico de la administración tributaria para proveedores extranjeros. El Decreto n.º 70/2025/ND-CP permite a ese proveedor registrarse voluntariamente para emitir facturas electrónicas a través del mismo portal, lo que valoran los clientes empresariales porque respalda sus deducciones.