Aduanas y derechos de importación: la autoridad aduanera, tipos arancelarios y acuerdos de libre comercio, normas de origen, exenciones de derechos para proyectos, empresas de procesamiento para la exportación y depósitos aduaneros, impuestos especiales y medioambientales, valoración y control posterior al despacho

La ley y la autoridad aduanera

Los procedimientos aduaneros se rigen por la Ley de Aduanas n.º 54/2014/QH13 y sus decretos, y los derechos por la Ley de Derechos de Exportación e Importación n.º 107/2016/QH13, ambas modificadas por la Ley n.º 90/2025/QH15, que entró en vigor el 1 de julio de 2025 e introdujo además una definición legal de las exportaciones e importaciones in situ. Las normas detalladas sobre los derechos figuran en el Decreto n.º 134/2016/ND-CP, modificado por el Decreto n.º 18/2021/ND-CP y por el Decreto n.º 182/2025/ND-CP, de 1 de julio de 2025, que añadió exenciones para las mercancías importadas con fines de ciencia, tecnología, innovación y tecnología digital. Los aranceles se aprueban por decreto del Gobierno (el arancel principal es el Decreto n.º 26/2023/ND-CP, en su versión modificada), con un decreto separado para el arancel preferencial de cada acuerdo de libre comercio.

La autoridad cambió de nombre y de estructura en 2025. Conforme a la Decisión n.º 382/QD-BTC, de 26 de febrero de 2025, en vigor desde el 1 de marzo de 2025, la Dirección General de Aduanas pasó a ser el Departamento de Aduanas (Cục Hải quan), un departamento del Ministerio de Hacienda con doce unidades centrales, y los antiguos departamentos provinciales de aduanas se agruparon en 20 delegaciones regionales de aduanas (Chi cục Hải quan khu vực), de las que dependen los pasos fronterizos y los puntos de despacho interiores. Los documentos, formularios y sitios web antiguos todavía se refieren a la Dirección General de Aduanas y a los departamentos provinciales de aduanas. Las declaraciones se presentan electrónicamente a través del sistema VNACCS/VCIS y de la Ventanilla Única Nacional, y los derechos se pagan electrónicamente antes del levante de las mercancías, salvo que una garantía o un estatuto prioritario permitan el pago posterior.

Derechos e impuestos recaudados en la importación

Un importador paga en frontera el derecho de importación sobre el valor en aduana al tipo correspondiente al código SA y al origen de las mercancías; el IVA sobre el valor en aduana más el derecho de importación y, en su caso, el impuesto especial sobre el consumo y el impuesto de protección medioambiental, al 10 %, 8 % o 5 % o exento, como en las operaciones interiores (IVA y facturación electrónica); el impuesto especial sobre el consumo sobre las mercancías sujetas a ese impuesto; y el impuesto de protección medioambiental sobre las mercancías sujetas a ese impuesto. El IVA a la importación pagado es deducible como IVA soportado por un importador que aplica el método de deducción, de modo que para la mayoría de las empresas el coste real es el derecho de importación y, en su caso, el impuesto especial. El derecho de exportación solo se aplica a una lista limitada de mercancías, principalmente recursos naturales y minerales, y puede añadirse un derecho de protección, un derecho antidumping, un derecho compensatorio o un derecho de salvaguardia a las mercancías sujetas a una decisión de defensa comercial del Ministerio de Industria y Comercio.

El tipo de importación aplicable es uno de tres. El tipo preferente (NMF) se aplica a las mercancías originarias de un país que concede a Vietnam el trato de nación más favorecida, lo que en la práctica significa todos los miembros de la OMC. El tipo preferencial especial se aplica a las mercancías originarias de un país con el que Vietnam tiene un acuerdo de libre comercio, siempre que se presente una prueba de origen válida y las mercancías cumplan las normas de transporte del acuerdo. El tipo ordinario, del 150 % del tipo NMF, se aplica a las mercancías de los pocos países que no conceden el trato de nación más favorecida. La clasificación conforme a la nomenclatura armonizada de la ASEAN determina el tipo y es, junto con la valoración y el origen, la causa más frecuente de litigios aduaneros.

Acuerdos de libre comercio y normas de origen

Vietnam tiene en vigor una amplia red de acuerdos de libre comercio, de los cuales los más importantes para los inversores extranjeros son el CPTPP (con socios como Australia, Brunéi, Canadá, Chile, Japón, Malasia, México, Nueva Zelanda, Perú, Singapur y el Reino Unido), el Acuerdo de Libre Comercio UE-Vietnam (EVFTA), el Acuerdo de Libre Comercio Reino Unido-Vietnam (UKVFTA), que reproduce el EVFTA para el Reino Unido, y el RCEP (la ASEAN con Australia, China, Japón, Corea del Sur y Nueva Zelanda), junto con el Acuerdo de Comercio de Mercancías de la ASEAN y los acuerdos de la ASEAN con China, Corea, Japón, la India y Australia-Nueva Zelanda. Cada acuerdo tiene su propio calendario de eliminación arancelaria, aplicado mediante un decreto del Gobierno, y sus propias normas de origen.

Solo puede aplicarse una preferencia si las mercancías son originarias conforme a las normas del acuerdo: enteramente obtenidas, o suficientemente transformadas mediante un cambio de clasificación arancelaria, un umbral de contenido de valor regional o un proceso específico, y transportadas conforme al acuerdo. La prueba de origen es un certificado de origen expedido por la autoridad del país exportador o, cuando el acuerdo lo permite, una declaración de origen del exportador, del importador o del productor: la autocertificación en el CPTPP y, en el EVFTA, las declaraciones de origen de exportadores registrados en el sistema REX de la UE para las mercancías enviadas desde la UE a Vietnam. El REX es el sistema de exportadores de la UE: un exportador vietnamita que envía mercancías a la UE utiliza un certificado de origen EUR.1 expedido por el Ministerio de Industria y Comercio o, cuando cumple los requisitos, una declaración de origen conforme a la Circular n.º 14/2026/TT-BCT, de 25 de marzo de 2026, sobre las normas de origen del EVFTA. Un fabricante de capital extranjero que exporta desde Vietnam necesita el mismo análisis a la inversa: sus productos solo pueden acogerse a la preferencia en el mercado de destino si se añade en Vietnam valor o transformación suficientes, y obtiene los certificados de origen vietnamitas de los organismos emisores del Ministerio de Industria y Comercio. La aduana verifica el origen después del despacho y puede denegar la preferencia con carácter retroactivo, por lo que la lista de materiales, los datos de costes y las declaraciones de los proveedores que respaldan cada solicitud de origen deben conservarse durante el período de comprobación.

Exenciones de derechos para los proyectos de inversión

Conforme al artículo 16 de la Ley n.º 107/2016/QH13, las mercancías importadas para constituir el activo fijo de un proyecto en un sector o ubicación incentivados, o de un proyecto financiado con AOD, están exentas de derechos de importación: maquinaria, equipos, medios de transporte especializados, componentes, piezas y accesorios, y materiales de construcción que todavía no pueden producirse en el país. La exención se aplica a los nuevos proyectos y a los proyectos de ampliación y de sustitución, y puede solicitarla el contratista que importa para el proyecto. Las materias primas, suministros y componentes que no pueden producirse en el país están exentos durante cinco años desde el inicio de la producción para los proyectos en sectores especialmente incentivados o en zonas especialmente desfavorecidas, salvo la minería; conforme al Decreto n.º 182/2025/ND-CP, se aplica una exención similar de cinco años a las empresas de ciencia, tecnología, innovación y tecnología digital que cumplen los requisitos, y los insumos exentos no utilizados deben declararse y pagar los derechos al término del período. Los requisitos de la ley de inversiones para estos incentivos se tratan en Incentivos a la inversión (pregunta frecuente 37).

La aduana gestiona la exención a partir de una lista de mercancías exentas notificada a la aduana antes de la primera importación, conforme al artículo 30 del Decreto n.º 134/2016/ND-CP modificado por el Decreto n.º 182/2025/ND-CP, a través del sistema electrónico; después, el importador declara cada envío con cargo a la lista. Las mercancías deben destinarse a la finalidad declarada: venderlas, arrendarlas o transmitirlas, o destinarlas a otra finalidad, exige declarar y pagar los derechos de los que estaban exentas, calculados sobre el valor residual. El IVA a la importación es independiente de la exención de derechos: salvo que las mercancías estén comprendidas en una exención del IVA, el proyecto paga el IVA a la importación en frontera y lo recupera mediante el método de deducción o, en su fase de inversión, mediante el procedimiento de devolución del IVA (IVA y facturación electrónica).

Cómo importar equipos libres de derechos para un proyecto incentivado

1. Confirmar que el proyecto cumple los requisitosComprobar que el proyecto pertenece a un sector o ubicación incentivados conforme a la Ley de Inversiones y al Decreto n.º 96/2026/ND-CP, y que el IRC recoge el incentivo cuando el proyecto lo tiene.
2. Contrastar las mercancías con la producción nacionalConfirmar que cada elemento es un activo fijo del proyecto y no figura en la lista del Ministerio de Hacienda de mercancías que pueden producirse en el país; las mercancías de producción nacional no cumplen los requisitos.
3. Preparar la lista de mercancías exentasEnumerar cada elemento con su denominación, código SA, cantidad y valor, de forma coherente con los documentos de inversión del proyecto y con los contratos de los equipos.
4. Notificar la lista a la aduanaNotificar la lista por vía electrónica a la delegación de aduanas antes de la primera importación, conforme al artículo 30 del Decreto n.º 134/2016/ND-CP en su versión modificada, con los documentos justificativos que exige el decreto.
5. Declarar cada envío con cargo a la listaDeclarar las importaciones con el código de exención, descontando las cantidades de la lista notificada; la aduana controla el saldo.
6. Destinar las mercancías a la finalidad declarada e informarMantener las mercancías en el proyecto, informar de su uso cuando se exija, y declarar y pagar los derechos si algún elemento se vende, se arrienda o se destina a otra finalidad.

Empresas de procesamiento para la exportación, depósitos aduaneros y perfeccionamiento activo

Una empresa de procesamiento para la exportación (EPE) es una sociedad, situada dentro o fuera de una zona de procesamiento para la exportación, que se considera fuera del territorio aduanero de Vietnam, conforme al régimen del Decreto n.º 35/2022/ND-CP sobre parques industriales y zonas económicas y a las normas aduaneras. Las mercancías introducidas en una EPE desde el extranjero no soportan derechos de importación ni IVA a la importación; las ventas del mercado nacional a una EPE son exportaciones, gravadas al tipo cero del IVA; y las mercancías vendidas desde una EPE al mercado nacional son importaciones por las que el comprador paga derechos e IVA. Una EPE debe cumplir requisitos de vigilancia aduanera, como un cerramiento que la separe del exterior y videovigilancia conectada con la aduana, y debe inscribir su condición en su IRC. El régimen conviene a los fabricantes que exportan casi toda su producción; un fabricante que vende una parte significativa en el mercado nacional suele encontrar más flexible una sociedad ordinaria con perfeccionamiento activo.

Una sociedad ordinaria puede importar materias primas para la producción destinada a la exportación libres de derechos de importación, siempre que las declare conforme al régimen de producción para la exportación, notifique sus instalaciones de producción a la aduana y exporte los productos terminados, informando anualmente del uso de los materiales; los materiales no exportados dentro del plazo quedan sujetos a derechos. Las mercancías importadas para su transformación por cuenta de una parte extranjera están igualmente exentas. Un depósito aduanero, autorizado por la aduana conforme al Decreto n.º 68/2016/ND-CP modificado por el Decreto n.º 67/2020/ND-CP, permite almacenar mercancías extranjeras en Vietnam sin derechos ni IVA hasta que se importan al mercado nacional o se reexportan. Las exportaciones e importaciones in situ, en las que las mercancías se entregan en Vietnam siguiendo las instrucciones de un comprador extranjero, están ahora definidas en la Ley de Aduanas por la Ley n.º 90/2025/QH15 y gravadas al tipo cero del IVA.

Impuesto especial sobre el consumo e impuesto de protección medioambiental

El impuesto especial sobre el consumo se rige por la Ley n.º 66/2025/QH15, aprobada el 14 de junio de 2025 y en vigor desde el 1 de enero de 2026, y se aplica en la importación y en la producción nacional de tabaco, alcohol, cerveza, automóviles de menos de 24 plazas, motocicletas de más de 125 cm³, aeronaves y yates, gasolina, aparatos de aire acondicionado de más de 24 000 BTU y hasta 90 000 BTU, naipes y objetos votivos, y a servicios como casinos, apuestas, karaoke, masajes, golf y loterías. La ley de 2025 eleva los tipos de la cerveza y de las bebidas espirituosas de 20 % de alcohol o más al 65 % en 2026, con un aumento de cinco puntos al año hasta el 90 % en 2031; transforma el impuesto sobre el tabaco con un importe fijo adicional por cajetilla desde 2027; e incorpora las bebidas con más de 5 g de azúcar por 100 ml desde el 1 de enero de 2027, al 8 %, que aumentará al 10 % en 2028. Un fabricante o importador de estos bienes debe simular la evolución de los tipos en su política de precios.

El impuesto de protección medioambiental se percibe conforme a la Ley n.º 57/2010/QH12 mediante importes fijos por unidad sobre la gasolina, el gasóleo y otros combustibles, el carbón, los HCFC, las bolsas de plástico y determinadas sustancias químicas restringidas, a tipos fijados por el Comité Permanente de la Asamblea Nacional dentro de los márgenes de la ley. Los tipos de los combustibles se han reducido temporalmente en varias ocasiones; la Resolución n.º 19/2026/QH16 fijó un tipo cero para la gasolina, el gasóleo, el queroseno, el fueloil (mazut) y el combustible de aviación del 16 de abril al 30 de junio de 2026 y permitió al Gobierno prorrogar o acortar el período, por lo que conviene comprobar el tipo vigente en el momento de la importación. Las actividades mineras soportan además el impuesto sobre los recursos naturales y las tasas de protección medioambiental, que se tratan en el capítulo 10.

Valoración en aduana y control posterior al despacho

El valor en aduana de las importaciones se determina conforme al Acuerdo sobre Valoración en Aduana de la OMC, aplicado por la Circular n.º 39/2015/TT-BTC modificada por la Circular n.º 60/2019/TT-BTC: principalmente el valor de transacción, es decir, el precio efectivamente pagado o por pagar, ajustado mediante la adición de costes como los cánones y derechos de licencia que son condición de la venta de las mercancías, con exclusión de las comisiones de compra, las prestaciones aportadas gratuitamente por el comprador, y el flete y el seguro hasta el primer puerto de importación. Cuando el comprador y el vendedor están vinculados, la aduana examina si la vinculación influyó en el precio y puede rechazar el valor de transacción. Los cánones pagados a una matriz por la tecnología incorporada en componentes importados son el ajuste clásico: pueden estar sujetos a derechos en frontera además de al impuesto sobre contratistas extranjeros y al control de precios de transferencia, y los tres análisis deben ser coherentes.

La aduana puede realizar un control posterior al despacho en la oficina de aduanas o en las instalaciones del importador dentro de los cinco años siguientes al registro de la declaración, conforme a la Ley n.º 54/2014/QH13, examinando la clasificación, el valor, el origen, el uso de las mercancías exentas y la conciliación de los materiales destinados a la producción para la exportación. Los controles se seleccionan en función del riesgo; las sociedades con exenciones, regímenes de producción para la exportación, precios entre partes vinculadas o preferencias de acuerdos de libre comercio son los destinatarios habituales. Los derechos y el IVA a la importación no ingresados se recaudan con intereses de demora, y se imponen sanciones conforme al Decreto n.º 128/2020/ND-CP sobre sanciones aduaneras, en su versión modificada. Un importador con dudas sobre la clasificación, el origen o la valoración puede solicitar a la aduana una resolución anticipada antes de importar, que vincula a la aduana mientras los hechos sigan siendo los mismos.