Douanes et droits à l’importation : l’administration des douanes, les taux tarifaires et les accords de libre-échange, les règles d’origine, les exonérations de droits pour les projets, les entreprises de transformation pour l’exportation et les entrepôts sous douane, les taxes spéciales et environnementales, l’évaluation et le contrôle a posteriori

La loi et l’administration des douanes

Les procédures douanières sont régies par la loi n° 54/2014/QH13 sur les douanes et ses décrets, et les droits par la loi n° 107/2016/QH13 sur les droits à l’exportation et à l’importation, toutes deux modifiées par la loi n° 90/2025/QH15, entrée en vigueur le 1er juillet 2025, qui a également introduit une définition légale des exportations et importations sur place. Les règles détaillées relatives aux droits figurent dans le décret n° 134/2016/ND-CP, tel que modifié par le décret n° 18/2021/ND-CP et par le décret n° 182/2025/ND-CP du 1er juillet 2025, qui a ajouté des exonérations pour les marchandises importées aux fins de la science, de la technologie, de l’innovation et de la technologie numérique. Les tarifs douaniers sont fixés par décret du Gouvernement (le tarif principal est le décret n° 26/2023/ND-CP, tel que modifié), un décret distinct fixant le tarif préférentiel de chaque accord de libre-échange.

L’administration a changé de nom et de structure en 2025. En vertu de la décision n° 382/QD-BTC du 26 février 2025, entrée en vigueur le 1er mars 2025, la Direction générale des douanes est devenue le Département des douanes (Cục Hải quan), département du ministère des Finances comptant douze unités centrales, et les anciens départements provinciaux des douanes ont été regroupés en 20 antennes douanières régionales (Chi cục Hải quan khu vực), dont relèvent les postes frontières et les points de dédouanement intérieurs. Des documents, formulaires et sites internet plus anciens mentionnent encore la Direction générale des douanes et les départements provinciaux des douanes. Les déclarations sont déposées par voie électronique au moyen du système VNACCS/VCIS et du Guichet unique national, et les droits sont payés par voie électronique avant la mainlevée des marchandises, sauf si une garantie ou un statut prioritaire permet un paiement ultérieur.

Droits et taxes perçus à l’importation

Un importateur acquitte, à la frontière, le droit à l’importation sur la valeur en douane au taux correspondant au code SH et à l’origine des marchandises ; la TVA sur la valeur en douane augmentée du droit à l’importation et de toute taxe spéciale sur la consommation et taxe de protection de l’environnement, à 10 %, 8 %, 5 % ou en exonération comme pour les opérations intérieures (TVA et facturation électronique) ; la taxe spéciale sur la consommation sur les marchandises qui en relèvent ; et la taxe de protection de l’environnement sur les marchandises qui en relèvent. La TVA acquittée à l’importation est déductible au titre de la TVA d’amont pour un importateur appliquant la méthode de la déduction, de sorte que, pour la plupart des entreprises, le coût réel se limite au droit à l’importation et à toute accise. Le droit à l’exportation ne s’applique qu’à une liste restreinte de marchandises, principalement des ressources naturelles et des minéraux, et un droit de protection, un droit antidumping, un droit compensateur ou un droit de sauvegarde peut s’ajouter sur les marchandises faisant l’objet d’une décision de défense commerciale du ministère de l’Industrie et du Commerce.

Le taux à l’importation applicable est l’un des trois suivants. Le taux préférentiel (NPF) s’applique aux marchandises originaires d’un pays qui accorde au Vietnam le traitement de la nation la plus favorisée, c’est-à-dire en pratique tous les membres de l’OMC. Le taux préférentiel spécial s’applique aux marchandises originaires d’un pays avec lequel le Vietnam a conclu un accord de libre-échange, à condition qu’une preuve d’origine valable soit présentée et que les marchandises respectent les règles de transport de l’accord. Le taux ordinaire, égal à 150 % du taux NPF, s’applique aux marchandises provenant des quelques pays qui n’accordent pas le traitement NPF. Le classement selon la nomenclature tarifaire harmonisée de l’ASEAN détermine le taux et constitue la source la plus fréquente de litiges douaniers, avec l’évaluation et l’origine.

Accords de libre-échange et règles d’origine

Le Vietnam dispose d’un vaste réseau d’accords de libre-échange en vigueur, dont les plus importants pour les investisseurs étrangers sont le CPTPP (avec des partenaires dont l’Australie, Brunei, le Canada, le Chili, le Japon, la Malaisie, le Mexique, la Nouvelle-Zélande, le Pérou, Singapour et le Royaume-Uni), l’accord de libre-échange UE-Vietnam (EVFTA), l’accord de libre-échange Royaume-Uni-Vietnam (UKVFTA), qui reprend l’EVFTA pour le Royaume-Uni, et le RCEP (l’ASEAN avec l’Australie, la Chine, le Japon, la Corée du Sud et la Nouvelle-Zélande), ainsi que l’accord de l’ASEAN sur le commerce des marchandises et les accords de l’ASEAN avec la Chine, la Corée, le Japon, l’Inde et l’Australie-Nouvelle-Zélande. Chaque accord comporte son propre calendrier de démantèlement tarifaire, mis en œuvre par un décret du Gouvernement, et ses propres règles d’origine.

Une préférence n’est accordée que si les marchandises sont originaires au sens des règles de l’accord : entièrement obtenues, ou suffisamment transformées par un changement de classement tarifaire, un seuil de teneur en valeur régionale ou une opération spécifique, et transportées conformément à l’accord. La preuve de l’origine est soit un certificat d’origine délivré par l’autorité du pays d’exportation, soit, lorsque l’accord le permet, une déclaration d’origine établie par l’exportateur, l’importateur ou le producteur : l’autocertification au titre du CPTPP et, au titre de l’EVFTA, les attestations d’origine établies par des exportateurs enregistrés dans le système REX de l’UE pour les marchandises expédiées de l’UE vers le Vietnam. REX est le système des exportateurs de l’UE : un exportateur vietnamien expédiant vers l’UE utilise un certificat d’origine EUR.1 délivré par le ministère de l’Industrie et du Commerce ou, lorsqu’il remplit les conditions, une déclaration d’origine en vertu de la circulaire n° 14/2026/TT-BCT du 25 mars 2026 relative aux règles d’origine de l’EVFTA. Un fabricant à capitaux étrangers exportant depuis le Vietnam doit mener la même analyse en sens inverse : ses produits ne bénéficient de la préférence sur le marché de destination que si une valeur ou une transformation suffisante est ajoutée au Vietnam, et il obtient des certificats d’origine vietnamiens auprès des organismes de délivrance du ministère de l’Industrie et du Commerce. Les douanes vérifient l’origine après le dédouanement et peuvent refuser rétroactivement la préférence ; la nomenclature des matières, les données de coûts et les déclarations des fournisseurs qui étayent chaque revendication d’origine devraient donc être conservées pendant la période de contrôle.

Exonérations de droits pour les projets d’investissement

En vertu de l’article 16 de la loi n° 107/2016/QH13, les marchandises importées pour constituer les immobilisations d’un projet relevant d’un secteur ou d’une localisation bénéficiant d’incitations, ou d’un projet financé par l’APD, sont exonérées de droit à l’importation : machines, équipements, moyens de transport spécialisés, composants, pièces et accessoires, ainsi que matériaux de construction qui ne peuvent pas encore être produits au Vietnam. L’exonération s’applique aux nouveaux projets ainsi qu’aux projets d’extension et aux remplacements, et peut être demandée par l’entrepreneur qui importe pour le projet. Les matières premières, fournitures et composants qui ne peuvent pas être produits au Vietnam sont exonérés pendant cinq ans à compter du début de la production pour les projets relevant de secteurs bénéficiant d’incitations particulières ou situés dans des zones particulièrement défavorisées, à l’exception de l’exploitation minière ; en vertu du décret n° 182/2025/ND-CP, une exonération similaire de cinq ans s’applique aux entreprises éligibles des domaines de la science, de la technologie, de l’innovation et de la technologie numérique, les intrants exonérés non utilisés devant être déclarés et les droits acquittés à l’expiration de la période. Les conditions posées par la loi sur l’investissement pour ces incitations sont traitées dans Incitations à l’investissement (FAQ 37).

L’exonération est gérée par les douanes sur la base d’une liste de marchandises exonérées notifiée aux douanes avant la première importation, en vertu de l’article 30 du décret n° 134/2016/ND-CP tel que modifié par le décret n° 182/2025/ND-CP, au moyen du système électronique ; l’importateur déclare ensuite chaque expédition au regard de cette liste. Les marchandises doivent être utilisées conformément à la destination déclarée : leur vente, leur location ou leur cession, ou leur utilisation à une autre fin, exige une déclaration et le paiement des droits exonérés, calculés sur la valeur résiduelle. La TVA à l’importation est distincte de l’exonération de droits : sauf si les marchandises relèvent d’une exonération de TVA, le projet acquitte la TVA à l’importation à la frontière et la récupère par la méthode de la déduction ou, en phase d’investissement, par la procédure de remboursement de TVA (TVA et facturation électronique).

Comment importer des équipements en franchise de droits pour un projet bénéficiant d’incitations

1. Vérifier l’éligibilité du projetVérifier que le projet relève d’un secteur ou d’une zone bénéficiant d’incitations au titre de la Loi sur l’investissement et du décret n° 96/2026/ND-CP, et que l’IRC mentionne l’incitation lorsque le projet en bénéficie.
2. Vérifier les marchandises au regard de la production nationaleS’assurer que chaque article constitue une immobilisation du projet et ne figure pas sur la liste, établie par le ministère des Finances, des marchandises pouvant être produites dans le pays ; les marchandises produites dans le pays ne sont pas éligibles.
3. Établir la liste des marchandises exonéréesRépertorier chaque article par désignation, code SH, quantité et valeur, en cohérence avec les documents d’investissement du projet et les contrats d’équipement.
4. Notifier la liste aux douanesNotifier la liste par voie électronique à l’antenne douanière avant la première importation, en vertu de l’article 30 du décret n° 134/2016/ND-CP tel que modifié, accompagnée des pièces justificatives exigées par le décret.
5. Déclarer chaque expédition au regard de la listeDéclarer les importations sous le code d’exonération, en imputant les quantités sur la liste notifiée ; les douanes suivent le solde.
6. Utiliser les marchandises conformément à leur destination déclarée et rendre compteConserver les marchandises au sein du projet, rendre compte de leur utilisation selon les exigences applicables, et déclarer et acquitter les droits si un article est vendu, loué ou affecté à une autre utilisation.

Entreprises de transformation pour l’exportation, entrepôts sous douane et perfectionnement actif

Une entreprise de transformation pour l’exportation (EPE) est une société, située à l’intérieur ou à l’extérieur d’une zone de transformation pour l’exportation, qui est considérée comme se trouvant hors du territoire douanier du Vietnam, en vertu du régime prévu par le décret n° 35/2022/ND-CP relatif aux parcs industriels et aux zones économiques et par la réglementation douanière. Les marchandises introduites dans une EPE en provenance de l’étranger ne supportent ni droit à l’importation ni TVA à l’importation ; les ventes du marché intérieur à une EPE sont des exportations, soumises au taux zéro de TVA ; et les marchandises vendues par une EPE sur le marché intérieur sont des importations pour lesquelles l’acheteur acquitte les droits et la TVA. Une EPE doit remplir des conditions de surveillance douanière, notamment une clôture la séparant de l’extérieur et une vidéosurveillance reliée aux douanes, et doit faire enregistrer son statut dans son IRC. Ce régime convient aux fabricants qui exportent la quasi-totalité de leur production ; un fabricant qui vend une part importante de sa production sur le marché intérieur trouve souvent plus souple une société ordinaire recourant au perfectionnement actif.

Une société ordinaire peut importer des matières premières destinées à la production pour l’exportation en exonération de droit à l’importation, à condition de les déclarer sous le régime de la production pour l’exportation, de notifier ses installations de production aux douanes et d’exporter les produits finis, en rendant compte chaque année de l’utilisation des matières ; les matières non exportées dans le délai deviennent passibles de droits. Les marchandises importées pour être transformées pour le compte d’une partie étrangère sont exonérées de la même manière. Un entrepôt sous douane, agréé par les douanes en vertu du décret n° 68/2016/ND-CP tel que modifié par le décret n° 67/2020/ND-CP, permet de stocker des marchandises étrangères au Vietnam en suspension de droits et de TVA jusqu’à leur importation sur le marché intérieur ou leur réexportation. Les exportations et importations sur place, lorsque des marchandises sont livrées au Vietnam sur instruction d’un acheteur étranger, sont désormais définies dans la Loi sur les douanes par la loi n° 90/2025/QH15 et soumises au taux zéro de TVA.

Taxe spéciale sur la consommation et taxe de protection de l’environnement

La taxe spéciale sur la consommation (droit d’accise) est régie par la loi n° 66/2025/QH15, adoptée le 14 juin 2025 et en vigueur à compter du 1er janvier 2026, et s’applique à l’importation et à la production nationale de tabac, d’alcool, de bière, de voitures de moins de 24 places, de motocyclettes de plus de 125 cm³, d’aéronefs et de yachts, d’essence, de climatiseurs de plus de 24 000 BTU et jusqu’à 90 000 BTU, de cartes à jouer et d’objets votifs, ainsi qu’à des services tels que les casinos, les paris, le karaoké, les massages, le golf et les loteries. La loi de 2025 porte les taux applicables à la bière et aux spiritueux titrant 20 % d’alcool ou plus à 65 % en 2026, avec une hausse de cinq points par an jusqu’à 90 % en 2031 ; elle soumet le tabac à un montant fixe supplémentaire par paquet à compter de 2027 ; et elle ajoute les boissons contenant plus de 5 g de sucre pour 100 ml à compter du 1er janvier 2027, au taux de 8 % porté à 10 % en 2028. Un fabricant ou un importateur de ces produits devrait modéliser l’évolution des taux dans sa politique de prix.

La taxe de protection de l’environnement est perçue en vertu de la loi n° 57/2010/QH12, selon des montants fixes par unité, sur l’essence, le gazole et les autres carburants, le charbon, les HCFC, les sacs plastiques et certains produits chimiques soumis à restrictions, à des taux fixés par le Comité permanent de l’Assemblée nationale dans les fourchettes prévues par la loi. Les taux applicables aux carburants ont été réduits temporairement à plusieurs reprises ; la résolution n° 19/2026/QH16 a fixé un taux nul pour l’essence, le gazole, le kérosène, le mazout et le carburéacteur du 16 avril au 30 juin 2026 et a autorisé le Gouvernement à prolonger ou à raccourcir cette période, de sorte que le taux en vigueur doit être vérifié au moment de l’importation. Les activités minières supportent également la taxe sur les ressources naturelles et des redevances de protection de l’environnement, traitées au chapitre 10.

Valeur en douane et contrôle a posteriori

La valeur en douane des importations est déterminée conformément à l’Accord de l’OMC sur l’évaluation en douane, tel que mis en œuvre par la circulaire n° 39/2015/TT-BTC modifiée par la circulaire n° 60/2019/TT-BTC : il s’agit principalement de la valeur transactionnelle, c’est-à-dire le prix effectivement payé ou à payer, ajusté par l’ajout de coûts tels que les redevances et droits de licence qui constituent une condition de la vente des marchandises (les commissions à l’achat étant exclues), les biens et services fournis gratuitement par l’acheteur, ainsi que le fret et l’assurance jusqu’au premier port d’importation. Lorsque l’acheteur et le vendeur sont liés, les douanes examinent si ce lien a influencé le prix et peuvent écarter la valeur transactionnelle. Les redevances versées à une société mère au titre d’une technologie incorporée dans des composants importés constituent l’ajustement classique : elles peuvent être passibles de droits à la frontière tout en étant soumises à l’impôt sur les entrepreneurs étrangers et à l’examen au titre des prix de transfert, et les trois analyses devraient être cohérentes.

Les douanes peuvent procéder à un contrôle a posteriori dans les locaux de l’administration douanière ou dans ceux de l’importateur dans un délai de cinq ans à compter de l’enregistrement de la déclaration, en vertu de la loi n° 54/2014/QH13, en examinant le classement, la valeur, l’origine, l’utilisation des marchandises exonérées et le rapprochement des matières destinées à la production pour l’exportation. Les contrôles sont sélectionnés en fonction des risques ; les sociétés bénéficiant d’exonérations, de régimes de production pour l’exportation, de prix entre parties liées ou de préférences au titre d’accords de libre-échange (FTA) en sont les cibles habituelles. Les droits et la TVA à l’importation insuffisamment acquittés sont recouvrés avec des intérêts de retard, et des sanctions sont infligées en vertu du décret n° 128/2020/ND-CP relatif aux sanctions en matière douanière, tel que modifié. Un importateur qui a des doutes sur le classement, l’origine ou la valeur peut demander aux douanes une décision anticipée avant l’importation, laquelle lie les douanes tant que les faits demeurent inchangés.