Administration fiscale, contrôles et contentieux : la Loi de 2025 sur l’administration fiscale, l’immatriculation et les déclarations, la fiscalité électronique, les sanctions et intérêts, les délais de prescription, les contrôles et inspections, le recouvrement forcé et la suspension de sortie du territoire, les réclamations et les recours juridictionnels

La loi et l’administration fiscale

La loi n° 108/2025/QH15 sur l’administration fiscale a été adoptée le 10 décembre 2025 et est entrée en vigueur le 1er juillet 2026, en remplacement de la loi n° 38/2019/QH14 ; certaines dispositions relatives aux ménages d’entreprise et aux personnes physiques s’appliquent depuis janvier 2026. Elle est précisée par le décret n° 252/2026/ND-CP, qui fixe également les conditions fiscales du transfert des bénéfices et les règles de suspension de sortie du territoire, et par la circulaire n° 89/2026/TT-BTC relative aux déclarations et aux procédures. Les sanctions demeurent régies par le décret n° 125/2020/ND-CP modifié par le décret n° 310/2025/ND-CP. La loi maintient les échéances habituelles et les intérêts de retard de 0,03 % par jour, mais raccourcit les contrôles fiscaux, renvoie l’inspection fiscale à la Loi générale sur l’inspection, ramène à cinq ans le délai des déclarations rectificatives et renforce le recouvrement ainsi que les obligations déclaratives des tiers (FAQ 30).

L’administration a été restructurée en 2025. En vertu de la décision n° 381/QD-BTC, à compter du 1er mars 2025, la Direction générale des impôts est devenue le Département des impôts (Cục Thuế) du ministère des Finances, et son réseau local, brièvement organisé en 20 sous-départements régionaux, a été réorganisé à compter du 1er juillet 2025 en 34 bureaux des impôts de niveau provincial correspondant aux provinces fusionnées, avec des bureaux des impôts de base à l’échelon inférieur. Une société traite avec le bureau provincial des impôts du lieu d’enregistrement de son siège, ou avec l’unité des grandes entreprises si elle est désignée comme grand contribuable. Les droits de douane sont administrés séparément par le Département des douanes (Douanes et droits à l’importation).

Immatriculation, déclaration et paiement

Une société reçoit son code fiscal avec son certificat d’enregistrement d’entreprise, le code d’entreprise tenant lieu de code fiscal, et ses succursales et unités dépendantes reçoivent des codes qui en sont dérivés. Les modifications des informations enregistrées sont effectuées par l’intermédiaire du système d’enregistrement des entreprises et transmises à l’administration fiscale ; les modifications qui ne concernent que la fiscalité, telles que la méthode comptable ou l’exercice, sont notifiées au bureau des impôts. Les entrepreneurs étrangers, les fournisseurs étrangers de services numériques et les personnes physiques s’immatriculent séparément lorsqu’ils doivent déposer eux-mêmes leurs déclarations.

Le cycle déclaratif est résumé dans le tableau ci-dessous et détaillé mois par mois dans Calendrier de conformité après l’obtention des licences. Les déclarations mensuelles de TVA et de PIT doivent être déposées au plus tard le 20 du mois suivant, ou trimestriellement au plus tard le dernier jour du mois suivant le trimestre lorsque le chiffre d’affaires de l’année précédente ne dépasse pas 50 milliards de VND. Le CIT provisionnel est versé trimestriellement, sans déclaration, au plus tard le 30e jour du mois suivant chaque trimestre, et les quatre acomptes réunis doivent atteindre au moins 80 % de l’impôt définitivement dû ; toute insuffisance supporte des intérêts de retard à compter de la date d’échéance du quatrième acompte. La liquidation annuelle du CIT et la liquidation du PIT par l’employeur doivent intervenir au plus tard le dernier jour du troisième mois suivant la clôture de l’exercice, la liquidation du PIT par les personnes physiques elles-mêmes au plus tard le dernier jour du quatrième mois. L’impôt sur les entrepreneurs étrangers et les autres impôts liés à une opération sont déclarés dans un délai de dix jours. Le paiement est exigible à la date limite de dépôt.

La déclaration et le paiement s’effectuent par voie électronique sur le portail fiscal en ligne du Département des impôts, avec la signature numérique de la société, et le paiement est effectué à partir d’un compte bancaire rattaché au code fiscal. La loi prévoit un compte fiscal électronique pour chaque contribuable, le traitement automatique des remboursements, exonérations et réductions sur la base des données électroniques et de critères de risque, ainsi qu’un profil de conformité qui évalue le risque de chaque contribuable, les modalités devant être précisées par une circulaire du ministère des Finances. Les établissements de crédit doivent désormais déclarer les comptes de paiement rattachés à chaque code fiscal et communiquer les informations sur les transactions à l’administration fiscale, et les débiteurs de revenus doivent déclarer les paiements qu’ils effectuent et les retenues qu’ils opèrent.

Sanctions et intérêts de retard

Le décret n° 125/2020/ND-CP relatif aux sanctions des infractions en matière d’impôts et de factures, modifié par le décret n° 310/2025/ND-CP, gradue les amendes pour dépôt tardif en fonction de la durée du retard, depuis un avertissement pour un bref retard assorti de circonstances atténuantes jusqu’à des amendes pouvant atteindre 25 millions de VND pour les déclarations déposées très tardivement ou non déposées lorsque l’impôt est exigible. Lorsqu’une déclaration ou une liquidation minore l’impôt dû, ou majore un remboursement, une exonération ou une réduction, et que l’affaire ne relève pas de la fraude, la sanction est de 20 % de l’impôt éludé par minoration. La fraude fiscale non poursuivie pénalement, telle que l’omission de déclarer des recettes, l’utilisation de factures irrégulières ou la revendication sciemment indue d’une exonération, est sanctionnée d’une amende d’une à trois fois le montant de l’impôt éludé. Les sociétés elles-mêmes peuvent engager leur responsabilité pénale pour fraude fiscale en vertu du Code pénal au-delà des seuils légaux, de même que leurs dirigeants. Les infractions en matière de factures sont sanctionnées séparément en vertu du même décret.

Dans tous les cas, l’impôt lui-même est recouvré, assorti d’intérêts de retard de 0,03 % par jour du lendemain de la date d’échéance au jour du paiement, taux que la loi de 2025 a maintenu. La loi a supprimé l’ancienne exonération d’intérêts en cas d’imputation d’un trop-versé sur une dette, et permet la remise des sanctions et des intérêts lorsque des défaillances techniques du système de l’administration fiscale ont empêché de respecter les délais. Une déclaration rectificative déposée spontanément, avant que l’administration fiscale n’annonce un contrôle, donne lieu à des intérêts mais évite la sanction pour minoration ; une déclaration rectificative portant sur une période déjà contrôlée et augmentant l’impôt requiert l’approbation de l’administration fiscale et est sanctionnée comme si l’administration avait elle-même découvert l’erreur.

Jusqu’où l’administration fiscale peut remonter dans le temps

L’article 44 de la loi n° 108/2025/QH15 fixe les délais de prescription. Le délai pour infliger des sanctions est de deux ans pour les manquements aux procédures fiscales, tels que l’immatriculation ou le dépôt tardifs, et de cinq ans pour la minoration entraînant une insuffisance d’impôt, la majoration de remboursements, d’exonérations ou de réductions, et la fraude fiscale non poursuivie pénalement (article 44, paragraphe 7). Par ailleurs, le contribuable doit acquitter toute insuffisance d’impôt ou tout impôt éludé, avec les intérêts de retard, sur une période pouvant remonter jusqu’à dix ans en arrière à compter de la date de découverte de l’infraction, et sur toute la période lorsqu’il ne s’est jamais immatriculé (article 44, paragraphe 8). Une fois le délai de prescription des sanctions écoulé, aucune amende ne peut être infligée, mais l’impôt et les intérêts restent recouvrables dans la limite des dix ans.

Le délai dont dispose le contribuable pour rectifier ses déclarations a été raccourci : les déclarations rectificatives peuvent être déposées dans un délai de cinq ans à compter de la date limite de dépôt initiale, contre dix auparavant. Les documents devraient donc être conservés pendant au moins dix ans, ce qui correspond également à la durée de conservation des principaux documents prévue par la loi comptable, et l’audit d’acquisition (due diligence) fiscal d’un acquéreur devrait couvrir la même période (Imposition des cessions de parts et des dividendes).

Contrôles, vérifications et inspections

L’administration fiscale examine chaque déclaration par voie électronique et peut demander des explications dans ses propres locaux (contrôle sur pièces). Un contrôle fiscal dans les locaux du contribuable en vertu de la loi n° 108/2025/QH15 est désormais limité aux cas présentant un risque plus élevé, notamment les réorganisations, les changements de lieu d’activité et les dossiers d’exonération, de réduction ou de non-recouvrement de l’impôt, les contrôles périodiques et les contrôles liés à une réorganisation dans les locaux n’ayant pas lieu plus d’une fois par an. Un contrôle dans les locaux est limité à 20 jours, prorogeable une fois ; un contrôle en matière de prix de transfert à 40 jours, prorogeable une fois de 40 jours au plus ; et jusqu’à deux ans lorsque des informations doivent être échangées avec des administrations fiscales étrangères. Une autorité supérieure peut procéder à un nouveau contrôle dans un délai de deux ans à compter de la conclusion initiale ou de la décision de sanction. L’inspection fiscale, procédure plus formelle utilisée pour les affaires graves, n’est plus régie par la loi sur l’administration fiscale et est menée en vertu de la Loi sur l’inspection.

La sélection repose sur les risques, à partir du profil de conformité du contribuable et des données provenant des factures, des douanes, des banques et des tiers. Dans les sociétés à capitaux étrangers, les éléments le plus souvent contrôlés sont les suivants : la TVA déductible et les dépenses figurant sur des factures de fournisseurs défaillants ainsi que les paiements en espèces supérieurs à 5 millions de VND ; l’impôt sur les entrepreneurs étrangers sur les paiements à l’étranger ; les frais de gestion, redevances et intérêts versés à des parties liées et le plafond de 30 % de l’EBITDA (Prix de transfert, intérêts et impôt minimum mondial) ; les conditions des incitations en matière de CIT et la comptabilité séparée ; le PIT sur la rémunération et les avantages versés à l’étranger aux expatriés ; et les remboursements. À l’issue d’un contrôle, l’équipe établit un procès-verbal et une conclusion, suivis d’une décision relative à l’impôt, aux intérêts et aux sanctions éventuels ; le contribuable devrait formuler ses observations par écrit sur le projet de procès-verbal, car les points non soulevés à ce stade sont plus difficiles à faire valoir par la suite.

Recouvrement forcé et suspension de sortie du territoire

Lorsque l’impôt demeure impayé après sa date d’échéance, l’administration fiscale peut procéder au recouvrement forcé en prélevant des sommes sur les comptes bancaires du contribuable et en les bloquant, en prélevant une partie du salaire d’une personne physique, en invalidant les factures du contribuable, en saisissant et en vendant des actifs, en recouvrant des sommes détenues par des tiers et, en vertu de la loi de 2025, en demandant au contribuable de suspendre son activité et à l’autorité d’enregistrement des entreprises de suspendre les modifications de son enregistrement. Les dettes fiscales sont publiées, et une entreprise ayant des impôts échus impayés ne peut pas transférer ses bénéfices à l’étranger (Transfert des bénéfices et rapatriement du capital).

La suspension temporaire de sortie du territoire est la mesure qui préoccupe le plus les dirigeants étrangers. En vertu du décret n° 252/2026/ND-CP, qui a remplacé les règles du décret n° 49/2025/ND-CP, l’administration fiscale peut demander à l’autorité de l’immigration d’empêcher une personne de quitter le Vietnam lorsque : une entreprise fait l’objet d’une mesure d’exécution forcée d’une décision d’administration fiscale et est redevable d’un impôt de 500 millions de VND ou plus échu depuis 120 jours ou plus, auquel cas la mesure peut viser son représentant légal et son bénéficiaire effectif ; un entrepreneur individuel ou le chef d’un ménage d’entreprise est redevable de 50 millions de VND ou plus échus depuis 120 jours ou plus ; une entreprise a cessé d’exercer son activité à son adresse enregistrée et n’a ni réactivé ni clôturé son code fiscal dans un délai de 120 jours à compter de la notification ; ou un ressortissant étranger, un citoyen vietnamien émigrant ou un Vietnamien de l’étranger a des obligations fiscales impayées avant son départ. Dans les cas ordinaires, l’administration fiscale donne un préavis d’au moins 30 jours par l’intermédiaire du système fiscal et sur son site internet avant d’en informer l’autorité de l’immigration ; pour les ressortissants étrangers, la notification est adressée immédiatement à l’autorité de l’immigration et peut être prolongée. La mesure est levée lorsque la dette passe sous le seuil ou fait l’objet d’une remise, sans paiement intégral, et l’autorité de l’immigration doit la lever immédiatement sur notification.

Réclamations et recours juridictionnels

Un contribuable qui conteste une décision fiscale, telle qu’un avis d’imposition, une décision de sanction, un refus de remboursement ou une décision d’exécution forcée, peut former une réclamation auprès de l’autorité qui l’a émise, en général dans un délai de 90 jours à compter de la réception de la décision, en vertu de la loi sur l’administration fiscale et de la loi n° 02/2011/QH13 sur les réclamations. Une première réclamation est ordinairement tranchée dans un délai de 30 jours à compter de sa recevabilité, ou de 45 jours pour les affaires complexes. Si le contribuable conteste la première décision, ou si aucune décision n’est rendue dans le délai, il peut former une seconde réclamation auprès de l’autorité immédiatement supérieure ou introduire un recours administratif contentieux. Un recours peut également être introduit directement, sans réclamation préalable, dans un délai d’un an à compter de la réception de la décision en vertu de la loi n° 93/2015/QH13 sur la procédure administrative ; depuis le 1er juillet 2025, les affaires de première instance sont habituellement jugées par un tribunal populaire régional. La décision fiscale demeure en général exécutoire pendant l’instruction de la réclamation ou du recours, de sorte que l’impôt est habituellement acquitté sous réserve et restitué si la contestation aboutit.

Lorsqu’un litige résulte de l’application d’une convention fiscale de non-double imposition, y compris une double imposition causée par un ajustement en matière de prix de transfert, le contribuable peut également demander l’ouverture de la procédure amiable prévue par la circulaire n° 95/2026/TT-BTC, laquelle n’est pas examinée tant que la même question est pendante devant un tribunal. Un investisseur dont le différend l’oppose à l’État de manière plus générale, et non au sujet d’une décision fiscale, devrait envisager les voies offertes par les traités d’investissement exposées au chapitre 9.

Comment gérer un contrôle fiscal et contester son résultat

1. Se préparer dès réception de l’avisVérifier l’étendue, les périodes et l’équipe désignées dans la décision de contrôle ; rassembler les déclarations, les livres comptables, les factures, les contrats, les dossiers de prix de transfert et la correspondance antérieure ; désigner un coordinateur unique et un conseil.
2. Envisager une déclaration rectificative spontanéeAvant l’annonce du contrôle, une déclaration rectificative évite la sanction de 20 % ; une fois le contrôle annoncé, les rectifications portant sur la période requièrent une approbation et sont sanctionnées.
3. Gérer les opérations de contrôleFournir rapidement les documents dans le délai de contrôle de 20 ou de 40 jours, consigner par écrit chaque demande et chaque réponse, et exposer les positions en s’appuyant sur des références juridiques.
4. Formuler des observations sur le projet de procès-verbalExposer par écrit chaque désaccord avant de signer le procès-verbal, en joignant les éléments de preuve ; la conclusion et la décision suivent habituellement le procès-verbal.
5. Payer ou garantir le montant mis en recouvrementLa décision est en général exécutoire malgré une contestation ; payer pour arrêter le cours des intérêts et éviter le recouvrement forcé et la suspension de sortie du territoire, en se réservant le droit d’obtenir la restitution.
6. Réclamer dans les 90 jours ou agir en justice dans l’annéeDéposer une réclamation motivée auprès de l’autorité émettrice, puis une seconde réclamation ou un recours administratif contentieux ; pour les questions conventionnelles, envisager la procédure amiable.