Impôt sur les sociétés : la Loi de 2025 sur le CIT, les taux, le revenu imposable, les dépenses déductibles et non déductibles, l’amortissement, les pertes, la résidence et l’établissement stable

La loi en vigueur et son champ d’application dans le temps

L’impôt sur les sociétés (thuế thu nhập doanh nghiệp, CIT) est régi par la loi n° 67/2025/QH15 sur l’impôt sur les sociétés, entrée en vigueur le 1er octobre 2025 et applicable à compter de la période d’imposition 2025, qui remplace la loi n° 14/2008/QH12 et ses nombreuses modifications. La loi est précisée par le décret n° 320/2025/ND-CP, publié et entré en vigueur le 15 décembre 2025, et par la circulaire n° 20/2026/TT-BTC, publiée et entrée en vigueur le 12 mars 2026 et applicable à compter de la période d’imposition 2025, qui a remplacé les instructions de longue date figurant dans la circulaire n° 78/2014/TT-BTC et la circulaire n° 96/2015/TT-BTC. Une seconde circulaire, la n° 21/2026/TT-BTC, fournit les formulaires, dont la déclaration par opération utilisée par les cédants étrangers de capital. Deux autres textes comptent à partir de 2026 : la loi n° 09/2026/QH16 et le décret n° 141/2026/ND-CP, qui exonèrent les plus petites entreprises.

La nouvelle loi étant intervenue en cours d’année 2025, le décret n° 320/2025/ND-CP permet au contribuable de choisir d’appliquer ses règles relatives au chiffre d’affaires, aux dépenses, aux incitations et aux pertes à compter du début de la période d’imposition 2025, du 1er octobre 2025 ou du 15 décembre 2025 ; la règle du paiement hors espèces et l’impôt de 2 % applicable aux cédants étrangers de capital ne s’appliquent qu’à compter du 15 décembre 2025. Les dépenses engagées avant le 12 mars 2026 que les anciennes circulaires visaient expressément restent régies par celles-ci. Une société qui liquide son impôt au titre de 2025 devrait consigner l’option qu’elle a retenue.

Les redevables : résidence, établissement stable et revenus de source vietnamienne

Une société constituée selon le droit vietnamien, y compris une SARL ou une société par actions entièrement détenue par des étrangers, est imposée au Vietnam sur ses revenus de toutes sources, au Vietnam et à l’étranger. Les revenus réalisés à l’étranger sont imposés lorsqu’ils sont réalisés, et non lorsqu’ils sont rapatriés, au taux normal de 20 % même si la société vietnamienne bénéficie d’un taux préférentiel au Vietnam, avec imputation de l’impôt étranger acquitté dans la limite de l’impôt vietnamien afférent à ces revenus (article 12, paragraphe 2 du décret n° 320/2025/ND-CP). Les bénéfices et pertes d’un projet à l’étranger ne peuvent pas être compensés avec les résultats nationaux.

Une entreprise étrangère est imposée au Vietnam de l’une de deux manières. Si elle dispose d’un établissement stable (cơ sở thường trú) au Vietnam, elle est redevable du CIT sur les revenus de cet établissement et sur les revenus vietnamiens qui s’y rattachent effectivement, et doit s’immatriculer, tenir une comptabilité vietnamienne et déposer des déclarations comme une société vietnamienne. Un établissement stable comprend une succursale, un bureau, une usine, une mine, un chantier de construction ou d’installation, un lieu à partir duquel des services sont fournis par des salariés, ainsi qu’un agent dépendant ; la loi de 2025 vise également l’activité exercée par l’intermédiaire d’une plateforme numérique. Si l’entreprise étrangère ne dispose pas d’établissement stable, ses revenus de source vietnamienne, tels que les honoraires de services, intérêts, redevances et loyers d’équipements, sont imposés au moyen de l’impôt sur les entrepreneurs étrangers, habituellement retenu par le payeur vietnamien, et ses cessions de capital vietnamien au moyen de l’impôt de 2 % sur le produit brut. Ces régimes sont traités dans Impôt sur les entrepreneurs étrangers et conventions fiscales et Imposition des cessions de parts et des dividendes.

Lorsque l’entreprise étrangère est résidente d’un État avec lequel le Vietnam a conclu une convention fiscale de non-double imposition, la définition conventionnelle de l’établissement stable prévaut et elle est habituellement plus étroite : un chantier de construction, par exemple, ne constitue généralement un établissement stable qu’après avoir duré pendant la période prévue par la convention, et des services n’en créent un qu’une fois dépassé le nombre de jours fixé par la convention. La circulaire n° 95/2026/TT-BTC, qui régit l’application des conventions à compter du 1er juillet 2026, ajoute qu’une plateforme numérique par l’intermédiaire de laquelle une entreprise étrangère fournit des biens ou des services au Vietnam peut remplir les conditions de l’établissement stable, et qu’un bureau de représentation qui négocie ou conclut des contrats peut en constituer un. Le personnel détaché et les agents commerciaux sont les sources habituelles d’un établissement stable non anticipé (FAQ 59).

Les taux

Le taux normal est de 20 % de la base imposable. La loi n° 67/2025/QH15 a instauré deux taux réduits pour les petites entreprises : 15 % lorsque le chiffre d’affaires annuel total ne dépasse pas 3 milliards de VND et 17 % lorsqu’il est supérieur à 3 milliards de VND sans dépasser 50 milliards de VND. À compter de la période d’imposition 2026, la loi n° 09/2026/QH16 et le décret n° 141/2026/ND-CP vont plus loin et exonèrent les entreprises dont le chiffre d’affaires est inférieur ou égal à 1 milliard de VND, sous des conditions qui excluent certaines situations entre parties liées, afin qu’un groupe ne puisse pas fractionner une activité en petites sociétés pour bénéficier de l’exonération. Une jeune entreprise à capitaux étrangers peut relever de ces tranches au cours de sa première année ; une filiale établie d’un groupe multinational n’en relèvera habituellement pas.

Des taux plus élevés s’appliquent aux ressources naturelles. Les activités pétrolières sont imposées de 25 % à 50 % par contrat, le Premier ministre fixant le taux de chacun, avec 32 % pour les blocs bénéficiant d’incitations et 25 % pour les blocs bénéficiant d’incitations particulières ; l’extraction de minéraux précieux et rares, notamment l’or, l’argent, l’étain, le tungstène, l’antimoine, les pierres précieuses et les terres rares, est imposée à 50 %, ou à 40 % lorsque la majeure partie de la zone couverte par la licence se situe dans des zones particulièrement défavorisées. Ces taux sont expliqués avec le reste des prélèvements de l’État au chapitre 10.

Les taux préférentiels de 10 % et 17 % et les exonérations temporaires d’impôt dépendent du secteur ou de la localisation du projet et sont traités dans Incitations à l’investissement ; depuis le 1er juillet 2026, la loi n° 133/2025/QH15 sur la haute technologie a modifié la Loi sur le CIT pour accorder aux entreprises de haute technologie du groupe 1 et aux entreprises de technologie stratégique un taux de 10 % pendant 25 ans, aux entreprises de haute technologie du groupe 2 un taux de 10 % pendant 15 ans et aux fabricants de produits de haute technologie un taux de 17 % pendant 10 ans. Les groupes dont le chiffre d’affaires consolidé atteint au moins 750 millions d’EUR devraient les lire conjointement avec l’impôt minimum mondial dans Prix de transfert, intérêts et impôt minimum mondial, car un taux faible au Vietnam peut simplement faire l’objet d’un impôt complémentaire jusqu’à 15 %.

Revenu imposable et revenus exonérés

Le revenu imposable d’une période correspond au chiffre d’affaires provenant de la vente de biens et de services, diminué des dépenses déductibles et augmenté des autres revenus. Les autres revenus comprennent les plus-values de cession de capital, de valeurs mobilières, de biens immobiliers et de projets d’investissement, les intérêts, les gains de change, les dettes reprises en produits et les indemnités perçues. La base imposable correspond au revenu imposable diminué des revenus exonérés et des pertes reportées. Le chiffre d’affaires est comptabilisé lors du transfert de propriété des biens ou lors de l’achèvement total ou partiel d’un service ; la circulaire n° 20/2026/TT-BTC fixe des règles de rattachement particulières pour les exportations (la date du transfert de propriété prévue par le contrat d’exportation), la construction, les services d’utilité publique et, pour les entreprises étrangères, les cessions de capital et de valeurs mobilières.

Les revenus exonérés comprennent les revenus de la culture, de l’élevage, de l’aquaculture et de la production de sel dans les cas éligibles, les revenus des transferts de technologie éligibles, les bénéfices perçus du Fonds de soutien à l’investissement, les revenus de la première cession de crédits carbone et de résultats de réduction des émissions par l’entreprise à laquelle ils ont été attribués, les intérêts des obligations vertes et les plus-values de leur première cession, ainsi que, comme auparavant, les dividendes et quotes-parts de bénéfices perçus d’une autre entreprise vietnamienne et prélevés sur son bénéfice après impôt. Une société holding vietnamienne perçoit donc les dividendes de ses filiales vietnamiennes sans CIT supplémentaire.

Dépenses déductibles : les conditions que toute dépense doit remplir

Une dépense est déductible si elle est effectivement engagée et se rapporte à l’activité de production et commerciale de l’entreprise, si elle est justifiée par des factures et documents réguliers et, pour les achats de biens et de services de 5 millions de VND ou plus par paiement, TVA comprise, si elle est justifiée par une pièce de paiement hors espèces. Le seuil de 5 millions de VND, aligné sur la règle applicable en matière de TVA, a remplacé l’ancien seuil de 20 millions de VND et s’applique à compter du 15 décembre 2025. Lorsque l’achat est effectué auprès d’une personne physique ou d’une entreprise individuelle familiale sans facture et qu’il est inscrit sur le relevé prescrit (formulaire 02/TNDN), les paiements de 5 millions de VND ou plus par personne et par jour doivent de même être effectués par un moyen autre que les espèces. Une dépense comptabilisée avant son paiement reste déductible s’il existe un contrat et un procès-verbal de livraison, à condition que la pièce de paiement hors espèces soit obtenue au moment du paiement ; si elle n’est jamais réglée par un moyen autre que les espèces, la déduction est annulée.

Le décret n° 320/2025/ND-CP exige également qu’une dépense soit conforme à la législation spécifique qui la régit. Les heures supplémentaires payées au-delà des limites du Code du travail, ainsi que la publicité de produits interdits ou de produits soumis à un enregistrement ou à une autorisation qui n’a pas été obtenu, sont citées comme exemples de dépenses qui ne satisfont pas à ce critère. À l’inverse, le décret admet expressément les dépenses engagées sans chiffre d’affaires correspondant au cours de la période, telles que les frais d’appels d’offres infructueux et les études de marché pour un nouveau produit, avec les justificatifs que précise la circulaire n° 20/2026/TT-BTC ; les coûts du personnel expatrié détaché par une société du groupe dans le cadre d’une mise à disposition ou d’un transfert de main-d’œuvre ; les cotisations de retraite complémentaire, de retraite volontaire et d’assurance vie des salariés jusqu’à 5 millions de VND par salarié et par an ; le parrainage éligible ; et la recherche et développement, pour laquelle une déduction pouvant atteindre 200 % des coûts éligibles effectivement engagés est possible, à condition que la déduction supplémentaire ne crée pas de perte.

Dépenses non déductibles

La loi énumère les dépenses qui ne sont jamais déductibles et celles qui ne le sont que dans certaines limites. En pratique, les éléments qu’un contrôle fiscal réintègre le plus souvent dans une société à capitaux étrangers sont les suivants : les dépenses dépourvues de facture régulière ou de pièce de paiement hors espèces lorsqu’elle est requise ; les amendes administratives, les intérêts de retard et les pénalités de toute nature ; les intérêts versés à des prêteurs qui ne sont pas des établissements de crédit pour la fraction du taux qui excède le plafond prévu par le Code civil ; les intérêts nets excédant 30 % de l’EBITDA pour une société réalisant des transactions avec des parties liées, en vertu du décret n° 255/2026/ND-CP ; l’amortissement d’actifs non utilisés dans l’activité, ou excédant les limites prescrites par le ministère des Finances, par exemple pour les voitures particulières ; les provisions non constituées conformément aux règles du ministère des Finances ; les dons caritatifs et le parrainage hors des catégories éligibles ; les dépenses financées par d’autres sources, telles que le coût d’un projet financé par une subvention ; la TVA d’amont déduite ou remboursée ; et le CIT lui-même.

Deux autres catégories sont source de litiges avec les groupes. Les frais de gestion, redevances et prestations de services facturés par des parties liées ne sont déductibles que si le service a été reçu, profite à la société vietnamienne et est facturé à un prix de pleine concurrence ; l’administration fiscale demande le contrat, les preuves des services et la base de calcul de la facturation, et des redressements de prix de transfert sont opérés lorsque ces éléments font défaut (Prix de transfert, intérêts et impôt minimum mondial). Les paiements aux fournisseurs étrangers devraient également s’accompagner de l’impôt sur les entrepreneurs étrangers déclaré à leur titre, que l’administration fiscale vérifie par recoupement lors du contrôle.

Amortissement

Les immobilisations sont amorties selon le régime des immobilisations du ministère des Finances, en général de manière linéaire sur les durées d’utilité qu’il prescrit pour chaque catégorie d’actifs ; l’amortissement plus rapide que ne le permettent ces durées est réintégré. L’amortissement n’est déductible que pour un actif dont l’entreprise est propriétaire, qu’elle utilise dans son activité et pour lequel elle détient des justificatifs d’acquisition réguliers ; la circulaire n° 20/2026/TT-BTC confirme que l’amortissement d’un actif donné en location pendant une période sans locataire reste déductible lorsque la propriété est justifiée. L’amortissement accéléré est une forme d’incitation accessible aux projets éligibles en vertu de la Loi sur l’investissement. Les droits d’usage du sol à durée déterminée sont amortis ; ceux à durée indéterminée ne le sont pas. Les actifs apportés en nature sont amortis sur la base de la valeur inscrite dans les documents d’apport (Capital social et apport en capital).

Pertes

Une perte fiscale peut être reportée en avant et imputée sur la base imposable pendant cinq années consécutives au plus après l’année au cours de laquelle elle est apparue ; il n’existe ni report en arrière ni intégration fiscale entre sociétés vietnamiennes. En vertu du décret n° 320/2025/ND-CP, les pertes de l’activité ordinaire et les pertes résultant de cessions immobilières, de cessions de projets d’investissement et de cessions du droit de participer à un projet peuvent désormais être compensées entre elles, ce que les règles antérieures restreignaient. Les pertes ne peuvent toutefois pas être imputées sur des bénéfices qui bénéficient eux-mêmes d’une incitation en matière de CIT lorsque la loi exige que ces bénéfices soient calculés séparément. Les pertes subies avant l’entrée en vigueur du décret peuvent être utilisées selon la nouvelle règle si elles se situent encore dans le délai de cinq ans.

Comptabilité séparée des revenus bénéficiant d’incitations

Une entreprise qui bénéficie d’une incitation pour un projet ou une activité et non pour un autre doit tenir une comptabilité séparée des revenus de chacun, afin que le taux préférentiel ou l’exonération ne s’applique qu’aux revenus éligibles. Les coûts communs qui ne peuvent être rattachés à une seule activité sont répartis selon une clé raisonnable, normalement la proportion du chiffre d’affaires. Selon les nouvelles règles, les incitations liées à la localisation d’un projet de fabrication s’étendent aux produits vendus hors de la zone bénéficiant d’incitations, mais pour le négoce et les services l’incitation est limitée aux revenus réalisés dans cette zone. Un projet d’extension qui revendique sa propre incitation doit notifier le capital d’investissement enregistré à l’administration fiscale au plus tard à la date limite de liquidation du CIT de la première année de mise en œuvre du projet, et doit notifier toute modification ultérieure de ce capital (circulaire n° 20/2026/TT-BTC). Une activité mixte sans comptabilité séparée risque de perdre l’incitation sur l’ensemble de ses revenus ; les conditions d’éligibilité sont traitées dans Incitations à l’investissement.

Comment le CIT est déclaré et payé au cours de l’année

1. Déterminer la période d’imposition et la méthodeLa période d’imposition est l’année civile, sauf si la société a enregistré un exercice se terminant le dernier jour d’un autre trimestre. Le CIT est auto-liquidé : la société calcule elle-même l’impôt dû et ses propres incitations, et l’administration fiscale les vérifie ultérieurement.
2. Verser des acomptes provisionnels de CIT chaque trimestreLes acomptes provisionnels de CIT sont versés, sans déclaration, au plus tard le 30e jour du mois suivant chaque trimestre. Les quatre acomptes réunis doivent atteindre au moins 80 % de l’impôt définitivement dû pour l’année ; toute insuffisance supporte des intérêts de retard de 0,03 % par jour à compter de la date d’échéance du quatrième acompte.
3. Arrêter les comptes et les faire auditerUne société à capitaux étrangers doit faire auditer ses états financiers annuels par un cabinet indépendant agréé au Vietnam. Le calcul de l’impôt part du bénéfice audité.
4. Établir le calcul de l’impôtRéintégrer les dépenses non déductibles, déduire les revenus exonérés, imputer les pertes reportées par ordre chronologique, séparer les revenus bénéficiant d’incitations des autres revenus et appliquer le taux. Les groupes ajoutent les informations sur les parties liées exigées par le décret n° 255/2026/ND-CP et vérifient les intérêts nets au regard du plafond de 30 %.
5. Déposer la liquidation annuelleDéposer la déclaration de liquidation du CIT, accompagnée des états financiers audités et des annexes, au plus tard le dernier jour du troisième mois suivant la clôture de l’exercice (le 31 mars pour une société dont l’exercice correspond à l’année civile), par voie électronique sur le portail de l’administration fiscale, et payer le solde à la même date.
6. Conserver le dossier en vue d’un contrôleConserver les factures, pièces de paiement hors espèces, contrats, tableaux d’amortissement, calculs des pertes et justificatifs des incitations. L’administration fiscale peut procéder à un redressement et recouvrer l’impôt insuffisamment acquitté jusqu’à dix ans en arrière à compter de la date de constatation de l’infraction (article 44 de la loi n° 108/2025/QH15) ; voir Administration fiscale, contrôles et litiges.