Impôt sur les entrepreneurs étrangers et conventions fiscales : ce qui est imposé, les taux forfaitaires de TVA et de CIT, qui retient l’impôt et quand, dividendes, intérêts et redevances, conventions fiscales de non-double imposition et circulaire 95/2026

Ce qu’est l’impôt sur les entrepreneurs étrangers

L’impôt sur les entrepreneurs étrangers (thuế nhà thầu nước ngoài, FCT) n’est pas un impôt distinct. C’est le mécanisme de recouvrement de la TVA et du CIT dus sur les revenus qu’une organisation ou une personne physique étrangère dépourvue d’établissement stable au Vietnam tire d’un contrat conclu avec une partie vietnamienne, ou de biens et de services fournis et consommés au Vietnam. Il s’applique que le paiement soit effectué au Vietnam ou à l’étranger, et que le contrat soit qualifié de contrat de services, de licence, de prêt, de location ou d’accord de partage des coûts. Une société vietnamienne qui verse à sa société mère étrangère des frais de gestion, des intérêts sur un prêt d’actionnaire ou une redevance, ou qui paie un éditeur de logiciels, un consultant, un commissionnaire de transport ou un loueur d’équipements étranger, est concernée par le FCT.

Le cadre est la circulaire n° 103/2014/TT-BTC, telle que modifiée. La circulaire n° 20/2026/TT-BTC, publiée et entrée en vigueur le 12 mars 2026 en application de la loi n° 67/2025/QH15, en a abrogé et remplacé les dispositions relatives au CIT, et les pourcentages de CIT figurent désormais à l’article 12, paragraphe 3 du décret n° 320/2025/ND-CP. La circulaire n° 69/2025/TT-BTC, en vigueur depuis le 1er juillet 2025 en application de la nouvelle Loi sur la TVA, en a remplacé les dispositions relatives à la TVA, les pourcentages de TVA figurant à son article 9. La déclaration et le paiement suivent la loi n° 108/2025/QH15 sur l’administration fiscale, le décret n° 252/2026/ND-CP et la circulaire n° 89/2026/TT-BTC. Une organisation étrangère qui dispose d’un établissement stable au Vietnam acquitte en revanche le CIT sur les bénéfices de cet établissement (Impôt sur les sociétés).

Ce qui échappe au FCT

Tout paiement à l’étranger ne supporte pas le FCT. Les instructions excluent la simple fourniture de biens livrés en un point situé hors du Vietnam, lorsque le vendeur étranger ne supporte aucun risque au Vietnam et ne fournit aucun service avec les biens ; lorsque le vendeur supporte un risque au Vietnam ou fournit des services d’installation, de formation ou de garantie, la composante biens supporte le CIT au taux de 1 % et la composante services au taux applicable aux services. Elles excluent également les services exécutés et consommés hors du Vietnam, tels que la réparation d’aéronefs, de navires et d’équipements à l’étranger, la publicité et le marketing à l’étranger, la formation dispensée à l’étranger et certains services internationaux de télécommunications et de transport, ainsi que les fournitures de matières premières aux entreprises de transformation pour l’exportation et aux entreprises sous douane dans les cas que décrit le décret n° 320/2025/ND-CP. La frontière entre un service consommé à l’étranger et un service consommé au Vietnam est une source fréquente de litiges : une étude de marché préparée à l’étranger mais utilisée pour prendre des décisions au Vietnam est en général considérée comme consommée au Vietnam.

Les dividendes échappent également au FCT. Une société vietnamienne verse des dividendes à un actionnaire étranger personne morale à partir de bénéfices ayant déjà supporté le CIT, et le Vietnam ne prélève aucune retenue à la source sur ceux-ci, position stable depuis de nombreuses années et qui le demeure en 2026 (FAQ 23). Les dividendes versés à des actionnaires personnes physiques sont imposés au titre du PIT (Imposition des cessions de parts et des dividendes).

Les méthodes : la retenue forfaitaire est désormais la règle

Selon la méthode forfaitaire (souvent appelée méthode directe ou méthode de la retenue), la partie vietnamienne retient sur chaque paiement une composante TVA et une composante CIT, chacune égale à un pourcentage fixe du chiffre d’affaires imposable, et les déclare et les paie pour le compte de l’entrepreneur. L’entrepreneur ne dépose rien et ne tient aucune comptabilité vietnamienne. La circulaire n° 20/2026/TT-BTC a supprimé la méthode de la déduction pour la composante CIT, que la circulaire n° 103/2014/TT-BTC permettait aux entrepreneurs qui s’immatriculaient au Vietnam, tenaient une comptabilité vietnamienne et étaient présents plus de 183 jours ; un entrepreneur étranger dépourvu d’établissement stable acquitte donc désormais le CIT sur une base forfaitaire, quelle que soit la durée de son contrat. Les contrats signés avant le 12 mars 2026 et déjà enregistrés selon la méthode hybride, TVA selon la méthode de la déduction et CIT sur une base forfaitaire, restent soumis aux règles applicables lors de leur signature jusqu’à leur terme.

La circulaire a également modifié l’assiette : selon la méthode forfaitaire, le chiffre d’affaires imposable au titre de la composante CIT inclut désormais la TVA, ce qui augmente légèrement la composante CIT par rapport aux règles antérieures. Un entrepreneur étranger qui exécute un contrat de construction ou d’ingénierie de longue durée devrait examiner si son activité crée un établissement stable, auquel cas il s’immatricule et acquitte le CIT sur ses bénéfices réels, et comment la composante TVA doit être comptabilisée en vertu de la circulaire n° 69/2025/TT-BTC.

Le calcul de l’impôt : contrats bruts et contrats nets

Le chiffre d’affaires imposable correspond à la totalité du montant perçu par l’entrepreneur, avant toute déduction d’impôt, y compris les frais remboursés par la partie vietnamienne, tels que les frais de déplacement et d’hébergement du personnel de l’entrepreneur, sauf si les instructions les excluent. Lorsque le prix du contrat s’entend toutes taxes vietnamiennes comprises (contrat brut), la composante TVA correspond au pourcentage prévu de la valeur du contrat et, depuis la circulaire n° 20/2026/TT-BTC, la composante CIT correspond au pourcentage de CIT de cette même valeur TVA comprise ; l’entrepreneur reçoit la valeur du contrat diminuée des deux composantes. Lorsque le contrat stipule un prix net de taxes vietnamiennes (contrat net), la partie vietnamienne supporte l’impôt et doit majorer le montant net selon la formule figurant dans les instructions avant d’appliquer les pourcentages ; l’impôt ainsi calculé constitue une charge de la société vietnamienne, et la société vietnamienne peut déduire la composante TVA qu’elle paie au titre de la TVA d’amont si elle applique la méthode de la déduction.

Lorsqu’un contrat couvre plusieurs activités dont les valeurs peuvent être dissociées, chacune est imposée à ses propres taux ; lorsqu’elles ne peuvent pas l’être, les taux les plus élevés s’appliquent à la valeur totale. Les contrats conclus avec des sociétés étrangères du groupe devraient donc distinguer les biens, les services, les licences et les remboursements de frais dans l’échéancier des prix, préciser si les prix s’entendent bruts ou nets de l’impôt vietnamien, et répartir la responsabilité de l’impôt et de la demande d’application de la convention.

Qui retient l’impôt, et quand

La partie qui effectue la retenue est l’organisation vietnamienne qui contracte avec l’entrepreneur étranger ou le paie : une société, une succursale, un comité de gestion de projet ou un organisme de l’État. Elle déclare le FCT pour chaque paiement, sur le formulaire prescrit par la circulaire n° 89/2026/TT-BTC, et le paie dans les dix jours du paiement ; un payeur effectuant plusieurs paiements à des entrepreneurs étrangers au cours d’un mois peut s’enregistrer pour déclarer mensuellement. Lorsque le contrat prend fin et que l’impôt déjà déclaré doit être modifié, une liquidation est déposée au plus tard le 45e jour suivant la fin du contrat (article 10, paragraphe 5, point b du décret n° 252/2026/ND-CP). L’impôt retenu est une charge de l’entrepreneur, et non du payeur, sauf si le contrat est net.

Les banques demandent couramment la preuve que le FCT a été déclaré avant de traiter un paiement de services, de redevances ou d’intérêts à l’étranger, et l’administration fiscale rapproche, lors du contrôle, les paiements à l’étranger figurant dans la comptabilité de la société de ses déclarations de FCT ; une dépense payée à l’étranger sans que le FCT n’ait été déclaré expose à la fois à un redressement au titre du FCT et à une remise en cause de la déduction au titre du CIT. Les intérêts d’un emprunt étranger enregistré supportent le FCT au taux de 5 % sur chaque paiement, et l’emprunt lui-même doit être enregistré auprès de la Banque d’État (Emprunts étrangers et enregistrement auprès de la Banque d’État) ; les paiements aux sociétés du groupe en général sont traités dans Paiement des fournisseurs étrangers et des sociétés du groupe.

Conventions fiscales de non-double imposition : ce qu’elles peuvent et ne peuvent pas faire

Le Vietnam a signé des conventions fiscales de non-double imposition avec environ 80 juridictions, dont le Royaume-Uni, Singapour, le Japon, la Corée du Sud, la Chine, Hong Kong, la France, l’Allemagne, les Pays-Bas, le Luxembourg, la Suisse, l’Australie, le Canada, l’Inde, la Thaïlande et les Émirats arabes unis. La convention signée avec les États-Unis en 2015 n’est pas en vigueur, de sorte que les sociétés américaines ne bénéficient d’aucune réduction conventionnelle du FCT et devraient examiner si une société du groupe établie dans une juridiction conventionnée, dotée d’une substance réelle, constitue une meilleure partie contractante. L’Instrument multilatéral de l’OCDE est entré en vigueur pour le Vietnam le 1er septembre 2023 et modifie la plupart de ses conventions, en ajoutant le préambule anti-abus et, pour les conventions qu’il couvre, un critère des objectifs principaux (FAQ 24).

Une convention peut réduire ou supprimer la composante CIT du FCT. Les bénéfices des entreprises, y compris les rémunérations de services, ne sont imposables au Vietnam que si l’entrepreneur dispose d’un établissement stable au Vietnam au sens de la définition conventionnelle, de sorte qu’un prestataire de services résident d’un État conventionné qui reste en deçà du nombre de jours fixé par la convention n’acquitte aucun CIT vietnamien sur ses rémunérations. Les intérêts et redevances restent imposables au Vietnam, mais pas au-delà du plafond conventionnel ; la composante CIT de droit interne sur les intérêts étant déjà de 5 %, en deçà de la plupart des taux conventionnels, l’avantage pratique porte habituellement sur les redevances et sur les rémunérations de services techniques que certaines conventions assimilent à des redevances. Une convention ne peut pas réduire la composante TVA, qui est un impôt sur la consommation au Vietnam, et le client vietnamien la supporte économiquement lorsqu’il applique la méthode de la déduction. Les conventions répartissent également le droit d’imposer les plus-values sur actions, ce qui intéresse l’impôt de 2 % sur le produit brut (Imposition des cessions de parts et des dividendes), et le réseau conventionnel coexiste avec les traités d’investissement décrits dans Garanties des investissements et traités.

Circulaire 95/2026 : demander l’application d’une convention à compter du 1er juillet 2026

La circulaire n° 95/2026/TT-BTC, publiée et entrée en vigueur le 1er juillet 2026, a remplacé la circulaire n° 205/2013/TT-BTC relative à l’application des conventions fiscales et la circulaire n° 45/2021/TT-BTC relative aux accords préalables en matière de prix de transfert. Elle couvre l’application des conventions, la procédure amiable, les accords préalables en matière de prix de transfert, l’échange de renseignements et l’assistance au recouvrement. Le bénéfice d’une convention n’est pas automatique : il est demandé par le dépôt d’un dossier complet et, en vertu de l’article 10, paragraphe 1, la date de la demande est celle du dépôt du dossier complet conformément à la circulaire n° 89/2026/TT-BTC et au décret n° 252/2026/ND-CP. Une demande doit être présentée dans un délai de trois ans.

Trois dispositions méritent attention. Premièrement, l’article 10, paragraphe 3 dispose qu’une convention n’a pas pour objet de créer des possibilités de non-imposition dans les deux États et énumère, aux points a à g, les circonstances dans lesquelles le demandeur n’est pas considéré comme le bénéficiaire effectif des revenus ; en substance, elles visent les sociétés relais qui doivent reverser les revenus, qui ont peu d’activité, d’actifs ou de personnel propres, ou qui ne maîtrisent pas les revenus qu’elles perçoivent. Une société holding ou de financement dépourvue de substance dans son État conventionné doit s’attendre à un refus. Deuxièmement, l’article 14, paragraphe 2, point a considère qu’une plateforme de commerce électronique ou numérique par l’intermédiaire de laquelle une entreprise étrangère fournit des biens ou des services au Vietnam peut constituer un établissement stable, et un bureau de représentation qui négocie ou conclut des contrats peut également en constituer un. Troisièmement, l’article 30 traite des plus-values de cessions directes et indirectes d’actions, et le critère du ratio d’actifs immobiliers est appliqué en retenant la moyenne du ratio à des dates déterminées, sur la base d’états financiers qui n’ont pas à être audités. La résidence des personnes physiques au sens des conventions est déterminée conformément à l’article 4 du décret n° 253/2026/ND-CP.

Comment demander l’application d’une convention aux paiements à un entrepreneur étranger

1. Identifier la convention et l’article applicableVérifier l’État de résidence de l’entrepreneur, l’existence d’une convention en vigueur avec cet État et l’article qui régit le paiement : bénéfices des entreprises pour les services, intérêts, redevances ou un autre article. Vérifier si l’Instrument multilatéral modifie la convention.
2. Examiner l’établissement stable et la qualité de bénéficiaire effectifPour les services, comptabiliser les jours de présence du personnel de l’entrepreneur au Vietnam au regard du seuil conventionnel. Pour les intérêts et redevances, vérifier que le bénéficiaire est le bénéficiaire effectif et non une société relais, au regard des circonstances énumérées à l’article 10, paragraphe 3 de la circulaire n° 95/2026/TT-BTC.
3. Obtenir le certificat de résidence et le contratObtenir un certificat de résidence fiscale délivré par l’administration fiscale de l’État conventionné pour l’année concernée, légalisé ou apostillé selon les exigences, ainsi que le contrat et la preuve du paiement.
4. Déposer le dossierLe payeur vietnamien, ou l’entrepreneur, dépose le dossier de demande d’application de la convention auprès de l’administration fiscale dans la forme exigée par la circulaire n° 89/2026/TT-BTC, idéalement avant le premier paiement afin que le taux réduit soit appliqué à la source.
5. Retenir au taux conventionnel et conserver le dossierDéclarer le FCT au taux réduit dans les dix jours de chaque paiement et conserver le dossier en vue d’un contrôle. Lorsque l’impôt a été retenu intégralement, une demande de remboursement peut être déposée dans le délai de trois ans.