Impuesto sobre contratistas extranjeros y convenios fiscales: qué se grava, los tipos presuntos de IVA y CIT, quién retiene y cuándo, dividendos, intereses y cánones, convenios para evitar la doble imposición y la Circular 95/2026

Qué es el impuesto sobre contratistas extranjeros

El impuesto sobre contratistas extranjeros (thuế nhà thầu nước ngoài, FCT) no es un impuesto independiente. Es el mecanismo de recaudación del IVA y del CIT devengados sobre las rentas que una entidad o persona física extranjera sin establecimiento permanente en Vietnam obtiene de un contrato con una parte vietnamita, o de bienes y servicios suministrados y consumidos en Vietnam. Se aplica tanto si el pago se efectúa en Vietnam como en el extranjero, y con independencia de que el contrato se denomine contrato de servicios, licencia, préstamo, arrendamiento o acuerdo de reparto de costes. Una sociedad vietnamita que paga a su matriz extranjera unos honorarios de gestión, intereses de un préstamo de accionistas o un canon, o que paga a un proveedor extranjero de software, a un consultor, a un transitario o a un arrendador de equipos, está ante el FCT.

El marco es la Circular n.º 103/2014/TT-BTC, en su versión modificada. La Circular n.º 20/2026/TT-BTC, dictada y en vigor el 12 de marzo de 2026 en desarrollo de la Ley n.º 67/2025/QH15, anuló y sustituyó sus disposiciones sobre el CIT, y los porcentajes del CIT figuran ahora en el artículo 12, apartado 3, del Decreto n.º 320/2025/ND-CP. La Circular n.º 69/2025/TT-BTC, en vigor desde el 1 de julio de 2025 en desarrollo de la nueva Ley del IVA, sustituyó sus disposiciones sobre el IVA, con los porcentajes del IVA en su artículo 9. La declaración y el ingreso se rigen por la Ley de Administración Tributaria n.º 108/2025/QH15, el Decreto n.º 252/2026/ND-CP y la Circular n.º 89/2026/TT-BTC. Una entidad extranjera que sí tiene un establecimiento permanente en Vietnam paga en su lugar el CIT sobre los beneficios de ese establecimiento (Impuesto sobre sociedades).

Qué queda fuera del FCT

No todo pago al extranjero soporta el FCT. Las instrucciones excluyen el mero suministro de bienes entregados en un punto situado fuera de Vietnam, cuando el vendedor extranjero no asume ningún riesgo en Vietnam ni presta servicios con los bienes; cuando el vendedor sí asume riesgos en Vietnam o presta servicios de instalación, formación o garantía, el componente de bienes tributa en el CIT al 1 % y el componente de servicios al tipo de los servicios. Excluyen también los servicios prestados y consumidos fuera de Vietnam, como la reparación de aeronaves, buques y equipos en el extranjero, la publicidad y el marketing en el extranjero, la formación impartida en el extranjero y determinados servicios internacionales de telecomunicaciones y transporte, así como los suministros de materias primas a empresas de procesamiento para la exportación y a empresas en régimen de depósito en los supuestos que describe el Decreto n.º 320/2025/ND-CP. La línea entre un servicio consumido en el extranjero y uno consumido en Vietnam es motivo frecuente de litigio: un estudio de mercado elaborado en el extranjero pero utilizado para tomar decisiones en Vietnam se considera en general consumido en Vietnam.

Los dividendos también quedan fuera del FCT. Una sociedad vietnamita paga los dividendos a un accionista societario extranjero con cargo a beneficios que ya han soportado el CIT, y Vietnam no aplica retención en la fuente sobre ellos, posición que se ha mantenido estable durante muchos años y sigue vigente en 2026 (pregunta frecuente 23). Los dividendos pagados a accionistas personas físicas tributan en el PIT (Tributación de las transmisiones de participaciones y de los dividendos).

Los métodos: la retención presunta es ahora la regla

Con el método presunto (a menudo denominado método directo o de retención), la parte vietnamita retiene de cada pago un componente de IVA y un componente de CIT, cada uno equivalente a un porcentaje fijo de los ingresos gravables, y los declara e ingresa por cuenta del contratista. El contratista no presenta nada ni lleva contabilidad vietnamita. La Circular n.º 20/2026/TT-BTC suprimió el método de deducción para el componente de CIT que la Circular n.º 103/2014/TT-BTC había permitido a los contratistas que se registraban en Vietnam, llevaban contabilidad vietnamita y permanecían en el país más de 183 días, de modo que un contratista extranjero sin establecimiento permanente paga ahora el CIT sobre la base presunta cualquiera que sea la duración de su contrato. Los contratos firmados antes del 12 de marzo de 2026 y ya registrados con el método híbrido, IVA por deducción y CIT sobre base presunta, siguen rigiéndose por las normas aplicables en el momento de su firma hasta su terminación.

La circular también modificó la base: con el método presunto, los ingresos gravables para el componente de CIT incluyen ahora el IVA, lo que aumenta ligeramente el componente de CIT en comparación con las normas anteriores. Un contratista extranjero que ejecuta un contrato largo de construcción o de ingeniería debe valorar si su actividad crea un establecimiento permanente, en cuyo caso se registra y paga el CIT sobre los beneficios reales, y cómo debe contabilizarse el componente de IVA conforme a la Circular n.º 69/2025/TT-BTC.

Cálculo del impuesto: contratos brutos y netos

Los ingresos gravables son la totalidad del importe que recibe el contratista, antes de cualquier deducción de impuestos, incluidos los gastos reembolsados por la parte vietnamita, como los viajes y el alojamiento del personal del contratista, salvo que las instrucciones los excluyan. Cuando el precio del contrato incluye los impuestos vietnamitas (contrato bruto), el componente de IVA es el porcentaje indicado del valor del contrato y, desde la Circular n.º 20/2026/TT-BTC, el componente de CIT es el porcentaje del CIT aplicado a ese mismo valor IVA incluido; el contratista recibe el valor del contrato menos ambos componentes. Cuando el contrato fija un precio neto de impuestos vietnamitas (contrato neto), la parte vietnamita soporta el impuesto y debe elevar al íntegro el importe neto mediante la fórmula de las instrucciones antes de aplicar los porcentajes; el impuesto elevado al íntegro es un coste de la sociedad vietnamita, y esta puede deducir como IVA soportado el componente de IVA que paga si aplica el método de deducción.

Cuando un contrato abarca varias actividades cuyos valores pueden separarse, cada una tributa a sus propios tipos; cuando no pueden separarse, se aplican los tipos más altos a la totalidad del valor. Por ello, los contratos con sociedades extranjeras del grupo deben separar en el cuadro de precios los bienes, los servicios, las licencias y los reembolsos, indicar si los precios son brutos o netos de impuestos vietnamitas y atribuir la responsabilidad por el impuesto y por la solicitud de aplicación del convenio.

Quién retiene y cuándo

La parte obligada a retener es la entidad vietnamita que contrata con el contratista extranjero o le paga: una sociedad, una sucursal, una junta de gestión de proyectos o un organismo del Estado. Declara el FCT de cada pago, en el formulario prescrito por la Circular n.º 89/2026/TT-BTC, y lo ingresa en los diez días siguientes al pago; un pagador que efectúa varios pagos a contratistas extranjeros en un mes puede registrarse para declarar mensualmente. Cuando el contrato termina y el impuesto ya declarado debe modificarse, se presenta una liquidación a más tardar el día 45 siguiente a la terminación del contrato (artículo 10, apartado 5, letra b, del Decreto n.º 252/2026/ND-CP). El impuesto retenido es un coste del contratista, no del pagador, salvo que el contrato sea neto.

Los bancos suelen pedir prueba de que se ha declarado el FCT antes de tramitar un pago al extranjero por servicios, cánones o intereses, y la administración tributaria coteja en la comprobación los pagos al extranjero que figuran en la contabilidad de la sociedad con sus declaraciones del FCT; un gasto pagado al extranjero sin haber declarado el FCT correspondiente expone tanto a una liquidación del FCT como a la impugnación de la deducción en el CIT. Los intereses de un préstamo extranjero registrado soportan el FCT al 5 % en cada pago, y el propio préstamo debe registrarse ante el Banco Estatal (Préstamos extranjeros y registro ante el Banco Estatal); los pagos a sociedades del grupo en general se tratan en Pagos a proveedores extranjeros y a sociedades del grupo.

Convenios para evitar la doble imposición: qué pueden hacer y qué no

Vietnam ha firmado convenios para evitar la doble imposición con unas 80 jurisdicciones, entre ellas el Reino Unido, Singapur, Japón, Corea del Sur, China, Hong Kong, Francia, Alemania, los Países Bajos, Luxemburgo, Suiza, Australia, Canadá, la India, Tailandia y los Emiratos Árabes Unidos. El convenio firmado con Estados Unidos en 2015 no está en vigor, por lo que las sociedades estadounidenses no obtienen ninguna reducción del FCT por convenio y deberían valorar si una sociedad del grupo situada en una jurisdicción con convenio, y con sustancia real, es la mejor parte contratante. El Instrumento Multilateral de la OCDE entró en vigor para Vietnam el 1 de septiembre de 2023 y modifica la mayoría de sus convenios, añadiendo el preámbulo antiabuso y, en los convenios a los que se aplica, una prueba del propósito principal (pregunta frecuente 24).

Un convenio puede reducir o suprimir el componente de CIT del FCT. Los beneficios empresariales, incluidos los honorarios por servicios, solo tributan en Vietnam si el contratista tiene en Vietnam un establecimiento permanente según la definición del convenio, de modo que un prestador de servicios residente en un Estado con convenio que no supera el cómputo de días del convenio no paga CIT vietnamita sobre sus honorarios. Los intereses y los cánones siguen tributando en Vietnam, pero no por encima del máximo del convenio; como el componente de CIT nacional de Vietnam sobre los intereses ya es del 5 %, inferior a la mayoría de los tipos de los convenios, el beneficio práctico suele darse en los cánones y en los honorarios por servicios técnicos que algunos convenios tratan como cánones. Un convenio no puede reducir el componente de IVA, que es un impuesto sobre el consumo en Vietnam, y que el cliente vietnamita soporta en términos económicos cuando aplica el método de deducción. Los convenios también atribuyen la potestad de gravar las ganancias derivadas de acciones, lo que es relevante para el impuesto del 2 % sobre el producto bruto (Tributación de las transmisiones de participaciones y de los dividendos), y la red de convenios coexiste con los tratados de inversión descritos en Garantías de inversión y tratados.

Circular 95/2026: aplicación de los convenios desde el 1 de julio de 2026

La Circular n.º 95/2026/TT-BTC, dictada y en vigor el 1 de julio de 2026, sustituyó a la Circular n.º 205/2013/TT-BTC sobre la aplicación de los convenios fiscales y a la Circular n.º 45/2021/TT-BTC sobre los acuerdos previos de valoración. Regula la aplicación de los convenios, el procedimiento amistoso, los acuerdos previos de valoración, el intercambio de información y la asistencia en la recaudación. La aplicación del convenio no es automática: se solicita presentando un expediente completo y, conforme al artículo 10, apartado 1, la fecha de solicitud es aquella en que se presenta el expediente completo con arreglo a la Circular n.º 89/2026/TT-BTC y al Decreto n.º 252/2026/ND-CP. La solicitud debe presentarse en un plazo de tres años.

Tres disposiciones merecen atención. En primer lugar, el artículo 10, apartado 3, establece que un convenio no tiene por objeto crear oportunidades de no imposición en ambos Estados, y enumera, en sus letras a) a g), las circunstancias en las que el solicitante no se considera titular real de la renta; en esencia, se dirigen a las sociedades instrumentales que deben transferir la renta, que tienen escasa actividad empresarial, activos o personal propios, o que no controlan la renta que reciben. Una sociedad holding o de financiación sin sustancia en su Estado de residencia debe contar con que se le deniegue la aplicación del convenio. En segundo lugar, el artículo 14, apartado 2, letra a), considera que una plataforma de comercio electrónico o digital a través de la cual una empresa extranjera suministra bienes o servicios en Vietnam puede constituir un establecimiento permanente, y una oficina de representación que negocia o celebra contratos también puede serlo. En tercer lugar, el artículo 30 se ocupa de las ganancias derivadas de transmisiones directas e indirectas de acciones, y la prueba de la proporción de bienes inmuebles se aplica utilizando la media de la proporción en determinados momentos, sobre estados financieros que no necesitan estar auditados. La residencia de las personas físicas a efectos de los convenios se determina conforme al artículo 4 del Decreto n.º 253/2026/ND-CP.

Cómo solicitar la aplicación de un convenio a los pagos a un contratista extranjero

1. Identificar el convenio y el artículoConfirmar el Estado de residencia del contratista, que existe un convenio en vigor con ese Estado y qué artículo rige el pago: beneficios empresariales en el caso de los servicios, intereses, cánones u otro artículo. Comprobar si el Instrumento Multilateral modifica el convenio.
2. Examinar el establecimiento permanente y la titularidad realEn el caso de los servicios, computar los días del personal del contratista en Vietnam frente al umbral del convenio. En el caso de los intereses y los cánones, confirmar que el perceptor es el titular real y no una sociedad instrumental, a la luz de las circunstancias del artículo 10, apartado 3, de la Circular n.º 95/2026/TT-BTC.
3. Obtener el certificado de residencia y el contratoObtener un certificado de residencia fiscal expedido por la administración tributaria del Estado del convenio para el año correspondiente, legalizado o apostillado según proceda, junto con el contrato y la prueba del pago.
4. Presentar el expedienteEl pagador vietnamita, o el contratista, presenta el expediente de aplicación del convenio ante la administración tributaria en la forma exigida por la Circular n.º 89/2026/TT-BTC, idealmente antes del primer pago para que el tipo reducido se aplique en origen.
5. Retener al tipo del convenio y conservar el expedienteDeclarar el FCT al tipo reducido en los diez días siguientes a cada pago y conservar el expediente para la comprobación. Cuando se haya retenido el impuesto íntegro, puede presentarse una solicitud de devolución dentro del plazo de tres años.