Impuesto sobre la renta de las personas físicas y expatriados: la Ley del PIT de 2025, residencia, tipos y reducciones de 2026, retribuciones en especie gravables, retención y liquidación por el empleador, llegada y salida, aplicación de convenios y tributación de las rentas de inversión

La ley vigente

El impuesto sobre la renta de las personas físicas (thuế thu nhập cá nhân, PIT) se rige por la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas n.º 109/2025/QH15, aprobada en diciembre de 2025 y en vigor desde el 1 de julio de 2026, que sustituyó a la Ley n.º 04/2007/QH12 y sus modificaciones. Sus disposiciones sobre las rentas del trabajo de los residentes y sobre las rentas de actividades económicas se aplican desde el ejercicio fiscal 2026, de modo que la nueva escala rige todo el año 2026 para los empleados. El Decreto n.º 253/2026/ND-CP, de 30 de junio de 2026, desarrolla la ley y regula la residencia, las rentas gravables y exentas, las reducciones, la retención y la liquidación. Las reducciones familiares se elevaron por separado, desde el período impositivo 2026, mediante la Resolución n.º 110/2025/UBTVQH15 del Comité Permanente de la Asamblea Nacional. La declaración, el ingreso y las normas sobre la salida del país se rigen por la Ley de Administración Tributaria n.º 108/2025/QH15 y el Decreto n.º 252/2026/ND-CP.

Para una empresa de capital extranjero, las cuestiones prácticas son tres: cuáles de sus empleados extranjeros son residentes y, por tanto, tributan por su renta mundial, cómo tributan sus paquetes retributivos, que a menudo incluyen vivienda, gastos escolares e igualación fiscal, y qué debe retener, declarar y liquidar la sociedad como empleador. Las nóminas, los seguros obligatorios y los permisos de trabajo se tratan en Salarios, salario mínimo y nóminas, Seguro social, de salud y de desempleo y Permisos de trabajo para el personal extranjero.

Residencia: los criterios de los 183 días y de la vivienda

Una persona física es residente en Vietnam en un ejercicio fiscal si permanece en Vietnam 183 días o más en el año natural o en los 12 meses consecutivos contados desde el primer día de llegada, computándose los días de llegada y de salida conjuntamente como un solo día, o si tiene su residencia habitual en Vietnam: una residencia permanente registrada, o una tarjeta de residencia o un registro de residencia temporal junto con una vivienda en Vietnam, incluida una vivienda alquilada en virtud de un contrato de arrendamiento, según se define en el artículo 4 del Decreto n.º 253/2026/ND-CP. Cualquier otra persona es no residente. Cuando una persona física es también residente en otro Estado conforme a la legislación de ese Estado, la regla de desempate de un convenio para evitar la doble imposición, que atiende a la vivienda permanente y al centro de intereses vitales, decide qué Estado puede gravarla como Estado de residencia (pregunta frecuente 27).

La residencia determina la base y el tipo. Un residente tributa por su renta mundial, dondequiera que se pague, a los tipos progresivos aplicables a las rentas del trabajo; un no residente solo tributa por las rentas de fuente vietnamita, a un tipo fijo del 20 % sobre las rentas del trabajo y sin reducciones. Las rentas del trabajo son de fuente vietnamita si corresponden a un trabajo realizado en Vietnam, quienquiera que las pague y dondequiera que se paguen, por lo que un salario pagado en el extranjero por la matriz por un trabajo realizado en Vietnam está sujeto y debe declararse, por la propia persona física si la sociedad vietnamita no lo incluye en su retención.

Los tipos y las reducciones de 2026

La Ley n.º 109/2025/QH15 redujo la escala progresiva de siete tramos a cinco. La renta gravable mensual del trabajo de un residente, después de reducciones, tributa al 5 % hasta 10 millones de VND, al 10 % de 10 millones a 30 millones de VND, al 20 % de 30 millones a 60 millones de VND, al 30 % de 60 millones a 100 millones de VND y al 35 % por encima de 100 millones de VND. El tipo máximo no cambia, pero ahora empieza en 100 millones de VND en lugar de 80 millones de VND, y los tramos inferiores son más amplios, por lo que la mayoría de los empleados pagan menos que con la escala anterior.

De la renta gravable se deducen la reducción familiar de 15,5 millones de VND al mes para el contribuyente y de 6,2 millones de VND al mes por cada persona a cargo registrada, conforme a la Resolución n.º 110/2025/UBTVQH15 desde el período impositivo 2026; las cotizaciones obligatorias del empleado al seguro social, al seguro de salud y al seguro de desempleo; las aportaciones a planes de pensiones complementarios y voluntarios y a seguros de vida dentro de los límites establecidos; y las donaciones benéficas que cumplen los requisitos. La nueva ley añade reducciones por gastos médicos en proveedores nacionales de hasta 23 millones de VND al año y por educación y formación en centros nacionales de hasta 24 millones de VND al año, para el contribuyente y las personas a cargo, con facturas; el empleado que las aplique debe liquidar él mismo su impuesto en lugar de hacerlo a través del empleador (Decreto n.º 253/2026/ND-CP). Las personas a cargo, que pueden incluir a los hijos, al cónyuge y a los padres que cumplan los requisitos de renta, deben registrarse ante la administración tributaria, y las personas a cargo extranjeras necesitan documentos que acrediten el parentesco.

Qué se considera renta del trabajo: retribuciones en especie y complementos

Las rentas del trabajo gravables incluyen el sueldo, el salario, las primas, los complementos y las retribuciones en metálico o en especie, se paguen en Vietnam o en el extranjero. Para los expatriados, las partidas significativas son las siguientes. La vivienda pagada por el empleador, incluidos el alquiler, la electricidad y el agua, tributa por el importe pagado, pero no por más del 15 % de la renta gravable total del empleado procedente de ese empleador, excluida la propia vivienda (artículo 8, apartado 2, letra h, del Decreto n.º 253/2026/ND-CP); un complemento de vivienda en metálico pagado al empleado tributa íntegramente, por lo que los paquetes retributivos deberían pagar el alquiler directamente al arrendador en virtud de un contrato de arrendamiento a nombre de la sociedad o del empleado. La vivienda que el empleador ha construido para los empleados que trabajan en la unidad, incluidos la electricidad, el agua y los servicios accesorios, no tributa en absoluto, dondequiera que esté situada. Los gastos escolares de los hijos de los expatriados pagados por el empleador no tributaban, conforme a las instrucciones vigentes antes de julio de 2026, desde la educación infantil hasta el bachillerato; los empleadores deben confirmar ese tratamiento conforme al Decreto n.º 253/2026/ND-CP antes de aplicarlo en 2026. Los billetes de avión de las vacaciones en el país de origen, los gastos de traslado, las cuotas de clubes, los vehículos de uso privado y los seguros de vida con componente de ahorro se tratan según la lista de retribuciones gravables y no gravables del decreto, que conviene comprobar partida por partida.

Algunos pagos están expresamente exentos. Los recargos por horas extraordinarias y trabajo nocturno y la retribución de las vacaciones anuales no disfrutadas están exentos cuando se ajustan al Código del Trabajo; un complemento de comida en metálico está exento hasta 1,2 millones de VND al mes; las indemnizaciones por cese y por pérdida de empleo están exentas, incluidos los importes superiores al mínimo legal cuando se pagan conforme a una política formal de la sociedad; y la nueva ley concede una exención de cinco años sobre las rentas del trabajo al personal cualificado de alta tecnología y tecnología digital. Las acciones entregadas a los empleados en virtud de planes de acciones tributan cuando se distribuyen, reteniendo la sociedad de valores o el depositario el 10 % e incluyendo el empleado la renta en la liquidación anual.

Igualación fiscal y salarios netos

Muchos expatriados están contratados sobre una base neta, garantizando el empleador un salario después del impuesto vietnamita. El impuesto pagado por el empleador por cuenta del empleado es a su vez renta gravable, por lo que el salario neto debe elevarse al íntegro hasta el salario bruto equivalente conforme a la tabla de conversión de neto a bruto prescrita por el Ministerio de Hacienda, y el PIT se calcula sobre la cifra bruta. Con una política de igualación fiscal del grupo, se deduce del salario un impuesto hipotético del país de origen y el empleador soporta el impuesto vietnamita real; la deducción hipotética no reduce la renta gravable vietnamita, y el impuesto vietnamita soportado por el empleador se eleva al íntegro de la misma forma. Los costes de un expatriado desplazado por una sociedad del grupo y repercutidos a la sociedad vietnamita son deducibles en el CIT cuando el acuerdo de desplazamiento cumple los requisitos del Decreto n.º 320/2025/ND-CP, y la repercusión no debe tratarse como honorarios por servicios sujetos al impuesto sobre contratistas extranjeros si los documentos demuestran que es un reembolso de costes laborales (Impuesto sobre sociedades).

Retención, declaración y liquidación

El empleador retiene el PIT mensualmente a los empleados con contratos de trabajo de tres meses o más, aplicando la escala progresiva a los residentes, y retiene el 10 % de los pagos de 5 millones de VND o más a personas físicas sin contrato o con un contrato inferior a tres meses (el Decreto n.º 253/2026/ND-CP elevó el umbral desde 2 millones de VND), y el 20 % de las rentas del trabajo de los no residentes. El PIT retenido se declara e ingresa mensualmente a más tardar el día 20, o trimestralmente a más tardar el último día del mes siguiente al trimestre en el caso de quienes declaran trimestralmente. Las rentas pagadas en el extranjero por la matriz por un trabajo realizado en Vietnam deben ser declaradas directamente por el empleado, trimestralmente, salvo que la sociedad vietnamita las incluya en su propia retención, como hacen muchas por acuerdo con la matriz.

Después del cierre del ejercicio, el empleador presenta su liquidación del PIT, que abarca a todos los empleados, a más tardar el último día del tercer mes, y puede liquidar por cuenta de los empleados residentes que lo autoricen y no tengan otras rentas que declarar por encima de los límites que permite el decreto. Los empleados que aplican las nuevas reducciones por gastos médicos o de educación, tienen rentas de más de una fuente o tienen rentas extranjeras liquidan ellos mismos a más tardar el último día del cuarto mes (el 30 de abril si el ejercicio coincide con el año natural). El impuesto pagado en exceso se devuelve o se traslada a períodos posteriores. Los plazos de liquidación figuran en Calendario de obligaciones tras la obtención de licencias.

Llegada y salida

A la llegada, el empleador da de alta al expatriado para obtener un número de identificación fiscal personal, o se utiliza su número de identificación cuando la administración tributaria lo permite, y registra a las personas a cargo. Un recién llegado que pasa a ser residente en su primer año tributa por su renta mundial desde que comienza la residencia; el tratamiento del primer y del último año, incluida la cuestión de si el ejercicio fiscal es el año natural o los 12 meses siguientes a la llegada, debe acordarse con la oficina tributaria desde el principio, porque afecta a la declaración de las rentas obtenidas en el extranjero antes de la llegada.

A la salida, un nacional extranjero cuyo destino en Vietnam termina debe liquidar su PIT ante la administración tributaria antes de marcharse, personalmente o a través del empleador mediante autorización, y pagar cualquier impuesto adeudado. Conforme al Decreto n.º 252/2026/ND-CP, a un nacional extranjero con obligaciones tributarias pendientes antes de su salida se le puede imponer una prohibición temporal de salida del país, que la administración tributaria comunica inmediatamente a la autoridad de inmigración (Administración tributaria, comprobaciones y litigios). Conviene planificar la liquidación de salida semanas antes del vuelo y obtener la confirmación de la oficina tributaria antes de devolver el permiso de trabajo y cancelar la tarjeta de residencia (Visados y residencia temporal).

Aplicación de los convenios a los desplazados de corta duración

Un convenio para evitar la doble imposición puede eximir del impuesto vietnamita las rentas del trabajo de un desplazado de corta duración en virtud de su artículo sobre servicios personales dependientes si se cumplen conjuntamente tres requisitos: la persona física permanece en Vietnam un máximo de 183 días en el período que especifica el convenio (un año natural, un ejercicio fiscal o cualquier período de 12 meses, según el convenio); la remuneración la paga un empleador no residente en Vietnam, o se paga por su cuenta; y la remuneración no la soporta un establecimiento permanente que el empleador tenga en Vietnam. Si la sociedad vietnamita soporta el coste mediante una repercusión, normalmente no se cumple el tercer requisito. La aplicación se solicita mediante expediente con un certificado de residencia conforme a la Circular n.º 95/2026/TT-BTC y la Circular n.º 89/2026/TT-BTC (Impuesto sobre contratistas extranjeros y convenios fiscales). La presencia de la persona física también puede crear un establecimiento permanente del empleador extranjero, lo que constituye una cuestión distinta.

Dividendos, ventas de acciones y otras rentas de inversión

Las personas físicas, residentes o no, pagan el PIT al 5 % sobre los dividendos y otras rentas de la inversión de capital, retenido por la sociedad pagadora (pregunta frecuente 62). En la transmisión de acciones de una sociedad anónima, cotizada o no, el impuesto es del 0,1 % del precio de transmisión en cada operación; no se aprobó el proyecto de gravar al 20 % las ganancias de las acciones no cotizadas. En la transmisión de capital de una sociedad de responsabilidad limitada u otra participación no representada por acciones, un residente paga el 20 % de la ganancia, es decir, el precio menos el coste de adquisición y los gastos razonables, o el 2 % del precio cuando no puede acreditarse el coste; la transmisión de una sociedad completa cuyo valor reside en inmuebles se trata como una transmisión de inmuebles. Las personas físicas no residentes también tributan por las transmisiones de capital de sociedades vietnamitas, y el método debe confirmarse conforme al Decreto n.º 253/2026/ND-CP antes de una venta. Las transmisiones de inmuebles tributan al 2 % del precio, los cánones y las rentas de franquicias al 5 % por encima de 20 millones de VND, y las transmisiones de activos digitales y de oro en lingotes al 0,1 %. Las obligaciones de la sociedad objeto de la operación y del comprador se tratan en Tributación de las transmisiones de participaciones y de los dividendos.