Impuesto sobre sociedades: la Ley del CIT de 2025, tipos, renta gravable, gastos deducibles y no deducibles, amortización, pérdidas, residencia y establecimiento permanente

La ley vigente y cuándo se aplica

El impuesto sobre sociedades (thuế thu nhập doanh nghiệp, CIT) se rige por la Ley del Impuesto sobre Sociedades n.º 67/2025/QH15, que entró en vigor el 1 de octubre de 2025 y se aplica desde el período impositivo 2025, en sustitución de la Ley n.º 14/2008/QH12 y sus numerosas modificaciones. La ley se desarrolla mediante el Decreto n.º 320/2025/ND-CP, dictado y en vigor el 15 de diciembre de 2025, y mediante la Circular n.º 20/2026/TT-BTC, dictada y en vigor el 12 de marzo de 2026 y aplicable desde el período impositivo 2025, que sustituyó a las antiguas instrucciones de la Circular n.º 78/2014/TT-BTC y la Circular n.º 96/2015/TT-BTC. Una segunda circular, la n.º 21/2026/TT-BTC, aprueba los formularios, incluida la declaración por operación que utilizan los vendedores extranjeros de capital. Desde 2026 son relevantes otros dos instrumentos: la Ley n.º 09/2026/QH16 y el Decreto n.º 141/2026/ND-CP, que eximen a las empresas más pequeñas.

Como la nueva ley llegó a mitad de 2025, el Decreto n.º 320/2025/ND-CP permite al contribuyente optar por aplicar sus normas sobre ingresos, gastos, incentivos y pérdidas desde el inicio del período impositivo 2025, desde el 1 de octubre de 2025 o desde el 15 de diciembre de 2025; la regla del pago no en efectivo y el impuesto del 2 % sobre los vendedores extranjeros de capital solo se aplican desde el 15 de diciembre de 2025. Los gastos incurridos antes del 12 de marzo de 2026 que estaban específicamente regulados por las antiguas circulares siguen rigiéndose por ellas. Una sociedad que liquide su declaración de 2025 debe dejar constancia de la opción que ejerció.

Quién paga: residencia, establecimiento permanente y rentas de fuente vietnamita

Una sociedad constituida conforme al Derecho vietnamita, incluida una SRL o sociedad anónima de capital íntegramente extranjero, tributa en Vietnam por sus rentas de cualquier fuente, dentro y fuera de Vietnam. Las rentas obtenidas en el extranjero tributan cuando se obtienen, no cuando se repatrían, al tipo general del 20 % aunque la sociedad vietnamita disfrute de un tipo preferente en el país, con deducción del impuesto extranjero pagado hasta el importe del impuesto vietnamita correspondiente a esa renta (artículo 12, apartado 2, del Decreto n.º 320/2025/ND-CP). Los beneficios y las pérdidas de un proyecto en el extranjero no pueden compensarse con los resultados nacionales.

Una empresa extranjera tributa en Vietnam de una de dos maneras. Si tiene un establecimiento permanente (cơ sở thường trú) en Vietnam, es contribuyente del CIT por las rentas de ese establecimiento y por las rentas vietnamitas efectivamente vinculadas a él, y debe registrarse, llevar contabilidad vietnamita y presentar declaraciones como una sociedad vietnamita. Constituyen establecimiento permanente una sucursal, una oficina, una fábrica, una mina, una obra de construcción o instalación, un lugar a través del cual se prestan servicios mediante empleados y un agente dependiente; la ley de 2025 alcanza también la actividad desarrollada a través de una plataforma digital. Si la empresa extranjera no tiene establecimiento permanente, sus rentas de fuente vietnamita, como honorarios por servicios, intereses, cánones y alquileres de equipos, tributan mediante el impuesto sobre contratistas extranjeros, habitualmente retenido por el pagador vietnamita, y sus ventas de capital vietnamita mediante el impuesto del 2 % sobre el producto bruto. Estos regímenes se tratan en Impuesto sobre contratistas extranjeros y convenios fiscales y en Tributación de las transmisiones de participaciones y de los dividendos.

Cuando la empresa extranjera es residente en un Estado con el que Vietnam tiene un convenio para evitar la doble imposición, prevalece la definición de establecimiento permanente del convenio, que habitualmente es más restrictiva: una obra de construcción, por ejemplo, normalmente solo constituye establecimiento permanente cuando ha durado el período que especifica el convenio, y los servicios solo lo constituyen cuando se supera el cómputo de días del convenio. La Circular n.º 95/2026/TT-BTC, que regula la aplicación de los convenios desde el 1 de julio de 2026, añade que una plataforma digital a través de la cual una empresa extranjera suministra bienes o servicios en Vietnam puede cumplir los requisitos de establecimiento permanente, y que una oficina de representación que negocia o celebra contratos puede constituir uno. El personal desplazado y los agentes comerciales son las causas habituales de un establecimiento permanente no previsto (pregunta frecuente 59).

Los tipos

El tipo general es del 20 % de la base imponible. La Ley n.º 67/2025/QH15 introdujo dos tipos reducidos para las empresas de menor tamaño: el 15 % cuando los ingresos anuales totales no superan 3 mil millones de VND y el 17 % cuando superan 3 mil millones de VND pero no 50 mil millones de VND. Desde el período impositivo 2026, la Ley n.º 09/2026/QH16 y el Decreto n.º 141/2026/ND-CP van más allá y eximen a las empresas cuyos ingresos sean de 1 mil millones de VND o menos, con sujeción a requisitos que excluyen algunas situaciones entre partes vinculadas, de modo que un grupo no pueda fraccionar una actividad en pequeñas sociedades para acogerse a la exención. Una empresa emergente de capital extranjero puede quedar comprendida en estos tramos en su primer año; una filial consolidada de una multinacional, habitualmente no.

A los recursos naturales se aplican tipos más elevados. Las actividades petroleras tributan del 25 % al 50 % por contrato, fijando el Primer Ministro el tipo de cada uno, con un 32 % para los bloques incentivados y un 25 % para los bloques especialmente incentivados; la extracción de minerales preciosos y raros, como el oro, la plata, el estaño, el wolframio, el antimonio, las piedras preciosas y las tierras raras, tributa al 50 %, o al 40 % cuando la mayor parte de la superficie autorizada se encuentra en zonas especialmente desfavorecidas. Estos tipos se explican junto con el resto de la participación del Estado en el capítulo 10.

Los tipos preferentes del 10 % y el 17 % y las exenciones temporales del impuesto dependen del sector o de la ubicación del proyecto y se tratan en Incentivos a la inversión; desde el 1 de julio de 2026, la Ley de Alta Tecnología n.º 133/2025/QH15 ha modificado la Ley del CIT para conceder a las empresas de alta tecnología del Grupo 1 y a las empresas de tecnología estratégica un 10 % durante 25 años, a las empresas de alta tecnología del Grupo 2 un 10 % durante 15 años y a los fabricantes de productos de alta tecnología un 17 % durante 10 años. Los grupos con ingresos consolidados de al menos 750 millones de EUR deben leerlos junto con el impuesto mínimo global en Precios de transferencia, intereses e impuesto mínimo global, porque un tipo reducido en Vietnam puede verse simplemente complementado hasta el 15 %.

Renta gravable y rentas exentas

La renta gravable de un período está formada por los ingresos procedentes de la venta de bienes y servicios, menos los gastos deducibles, más otras rentas. Entre las otras rentas figuran las ganancias por la transmisión de capital, valores, inmuebles y proyectos de inversión, los intereses, las ganancias por diferencias de cambio, las deudas condonadas y las indemnizaciones recibidas. La base imponible es la renta gravable menos las rentas exentas y las pérdidas compensables de ejercicios anteriores. Los ingresos se reconocen cuando se transmite la propiedad de los bienes o cuando el servicio se completa total o parcialmente; la Circular n.º 20/2026/TT-BTC establece reglas específicas de imputación temporal para las exportaciones (la fecha de transmisión de la propiedad según el contrato de exportación), la construcción, los suministros y, en el caso de las empresas extranjeras, las transmisiones de capital y de valores.

Entre las rentas exentas figuran las procedentes del cultivo, la ganadería, la acuicultura y la producción de sal en los casos que cumplen los requisitos, las procedentes de transferencias de tecnología que cumplen los requisitos, los beneficios recibidos del Fondo de Apoyo a la Inversión, las rentas de la primera transmisión de créditos de carbono y de resultados de reducción de emisiones por la empresa a la que se concedieron, los intereses de los bonos verdes y las ganancias de su primera transmisión y, como hasta ahora, los dividendos y participaciones en beneficios recibidos de otra empresa vietnamita con cargo a su beneficio después de impuestos. Por tanto, una sociedad holding vietnamita recibe dividendos de sus filiales vietnamitas sin CIT adicional.

Gastos deducibles: los requisitos que debe cumplir todo gasto

Un gasto es deducible si se ha incurrido efectivamente y guarda relación con la producción y la actividad de la empresa, está respaldado por facturas y documentos legales y, en el caso de compras de bienes y servicios de 5 millones de VND o más por pago, IVA incluido, está respaldado por un justificante de pago no en efectivo. El umbral de 5 millones de VND, armonizado con la norma del IVA, sustituyó al anterior umbral de 20 millones de VND y se aplica desde el 15 de diciembre de 2025. Cuando la compra se realiza a una persona física o a un negocio familiar sin factura y se registra en la relación prescrita (formulario 02/TNDN), los pagos de 5 millones de VND o más por persona y día deben realizarse igualmente por medios distintos del efectivo. Un gasto registrado antes del pago sigue siendo deducible si existe un contrato y un acta de entrega, siempre que se obtenga el justificante de pago no en efectivo cuando se efectúe el pago; si nunca se paga por medios distintos del efectivo, la deducción se revierte.

El Decreto n.º 320/2025/ND-CP exige además que un gasto cumpla la normativa sectorial que lo regula. Las horas extraordinarias pagadas por encima de los límites del Código del Trabajo y la publicidad de productos prohibidos o que requerían una inscripción o autorización que no se obtuvo se citan como ejemplos de gastos que no superan esta prueba. En sentido contrario, el decreto admite expresamente los gastos incurridos sin ingresos correspondientes en el período, como los costes de licitaciones no adjudicadas y los estudios de mercado para un nuevo producto, con los documentos que especifica la Circular n.º 20/2026/TT-BTC; los costes del personal expatriado desplazado por una sociedad del grupo en virtud de un acuerdo de cesión o traslado de trabajadores; las aportaciones a pensiones complementarias, pensiones voluntarias y seguros de vida de los empleados hasta 5 millones de VND por empleado y año; el patrocinio que cumple los requisitos; y la investigación y desarrollo, para la que se admite una deducción de hasta el 200 % de los costes reales que cumplen los requisitos, siempre que la deducción adicional no genere una pérdida.

Gastos no deducibles

La ley enumera los gastos que nunca son deducibles y los gastos que solo son deducibles dentro de ciertos límites. En la práctica, las partidas que una comprobación tributaria rechaza con más frecuencia en una empresa de capital extranjero son las siguientes: gastos sin factura legal o sin justificante de pago no en efectivo cuando este es obligatorio; multas administrativas, intereses de demora y sanciones de cualquier tipo; intereses pagados a prestamistas que no son entidades de crédito en la medida en que el tipo supere el límite del Código Civil; los intereses netos que superen el 30 % del EBITDA en una sociedad con operaciones vinculadas, conforme al Decreto n.º 255/2026/ND-CP; la amortización de activos no utilizados en la actividad, o por encima de los límites que fija el Ministerio de Hacienda, por ejemplo para los turismos; las provisiones no dotadas conforme a las normas del Ministerio de Hacienda; las donaciones benéficas y el patrocinio fuera de las categorías admitidas; los gastos financiados con otras fuentes, como el coste de un proyecto financiado con una subvención; el IVA soportado que se ha deducido o devuelto; y el propio CIT.

Otras dos categorías generan controversias con los grupos. Los honorarios de gestión, cánones y cargos por servicios pagados a partes vinculadas solo son deducibles si el servicio se recibió, beneficia a la sociedad vietnamita y se valora conforme al principio de plena competencia; la administración tributaria solicita el contrato, la prueba de los servicios y la base del cargo, y se practican ajustes de precios de transferencia cuando faltan (Precios de transferencia, intereses e impuesto mínimo global). Los pagos a proveedores extranjeros deben ir acompañados también del impuesto sobre contratistas extranjeros declarado sobre ellos, que la administración tributaria coteja en la comprobación.

Amortización

El inmovilizado se amortiza conforme al régimen de activos fijos del Ministerio de Hacienda, en general de forma lineal durante las vidas útiles que este establece para cada clase de activo; la amortización más rápida de lo que permiten esas vidas útiles se añade a la base. La amortización solo es deducible respecto de un activo que la empresa posee, utiliza en la actividad y para el que dispone de documentos legales de adquisición; la Circular n.º 20/2026/TT-BTC confirma que la amortización de un activo arrendado a terceros durante un período sin arrendatarios sigue siendo deducible cuando la propiedad está documentada. La amortización acelerada es una forma de incentivo disponible para los proyectos que cumplen los requisitos conforme a la Ley de Inversiones. Los derechos de uso del suelo de duración determinada se amortizan; los de duración indefinida, no. Los activos aportados en especie se amortizan sobre el valor registrado en los documentos de aportación (Capital social y aportación de capital).

Pérdidas

Una pérdida fiscal puede compensarse con la base imponible durante un máximo de cinco años consecutivos posteriores al año en que se generó; no existe compensación con ejercicios anteriores ni consolidación fiscal entre sociedades vietnamitas. Conforme al Decreto n.º 320/2025/ND-CP, las pérdidas de la actividad ordinaria y las pérdidas por transmisiones de inmuebles, de proyectos de inversión y del derecho a participar en un proyecto pueden ahora compensarse entre sí, lo que las normas anteriores restringían. Sin embargo, las pérdidas no pueden compensarse con beneficios que a su vez disfrutan de un incentivo del CIT cuando la ley exige que esos beneficios se calculen por separado. Las pérdidas generadas antes de la entrada en vigor del decreto pueden utilizarse conforme a la nueva norma si siguen dentro del plazo de cinco años.

Contabilidad separada de las rentas incentivadas

Una empresa que disfruta de un incentivo para un proyecto o actividad y no para otro debe contabilizar por separado las rentas de cada uno, de modo que el tipo preferente o la exención se aplique solo a las rentas que cumplen los requisitos. Los costes comunes que no pueden atribuirse a una sola actividad se reparten con un criterio razonable, normalmente la proporción de ingresos. Conforme a las nuevas normas, los incentivos por ubicación de un proyecto de fabricación se extienden a los productos vendidos fuera de la ubicación incentivada, pero en el comercio y los servicios el incentivo se limita a las rentas obtenidas en esa ubicación. Un proyecto de ampliación que solicita su propio incentivo debe comunicar el capital de inversión registrado a la administración tributaria dentro del plazo de la liquidación del CIT del primer año de ejecución del proyecto, y debe comunicar cualquier modificación posterior de ese capital (Circular n.º 20/2026/TT-BTC). Una actividad mixta sin contabilidad separada corre el riesgo de perder el incentivo sobre la totalidad de sus rentas; los requisitos se tratan en Incentivos a la inversión.

Cómo se declara y paga el CIT a lo largo del año

1. Fijar el período impositivo y el métodoEl período impositivo es el año natural, salvo que la sociedad haya registrado un ejercicio que termine el último día de otro trimestre. El CIT se autoliquida: la sociedad calcula su propia deuda y sus propios incentivos, y la administración tributaria los comprueba posteriormente.
2. Pagar el CIT provisional cada trimestreEl CIT provisional se paga, sin declaración, a más tardar el día 30 del mes siguiente a cada trimestre. Los cuatro pagos deben alcanzar en conjunto al menos el 80 % de la deuda definitiva del ejercicio; cualquier diferencia devenga intereses de demora del 0,03 % diario desde la fecha de vencimiento del cuarto pago.
3. Cerrar las cuentas y someterlas a auditoríaUna empresa de capital extranjero debe someter sus estados financieros anuales a la auditoría de una firma independiente autorizada en Vietnam. El cálculo del impuesto parte del beneficio auditado.
4. Preparar el cálculo del impuestoAñadir los gastos no deducibles, restar las rentas exentas, aplicar las pérdidas de ejercicios anteriores por orden cronológico, separar las rentas incentivadas de las no incentivadas y aplicar el tipo. Los grupos añaden la información sobre operaciones vinculadas exigida por el Decreto n.º 255/2026/ND-CP y contrastan los intereses netos con el límite del 30 %.
5. Presentar la liquidación anualPresentar la declaración de liquidación del CIT, con los estados financieros auditados y sus anexos, a más tardar el último día del tercer mes siguiente al cierre del ejercicio (el 31 de marzo para una sociedad cuyo ejercicio coincide con el año natural), por vía electrónica a través del portal de la administración tributaria, y pagar el saldo en la misma fecha.
6. Conservar el expediente para la comprobaciónConservar las facturas, los justificantes de pago no en efectivo, los contratos, los cuadros de amortización, los cálculos de pérdidas y la prueba de los incentivos. La administración tributaria puede practicar nuevas liquidaciones y exigir el impuesto no ingresado de hasta diez años atrás desde la fecha en que se detecta una infracción (artículo 44 de la Ley n.º 108/2025/QH15); véase Administración tributaria, comprobaciones y litigios.