Impôt sur le revenu des personnes physiques et expatriés : la Loi de 2025 sur le PIT, la résidence, les taux et déductions de 2026, les avantages imposables, la retenue et la liquidation par l’employeur, l’arrivée et le départ, l’application des conventions et l’imposition des revenus de placement

La loi en vigueur

L’impôt sur le revenu des personnes physiques (thuế thu nhập cá nhân, PIT) est régi par la loi n° 109/2025/QH15 sur l’impôt sur le revenu des personnes physiques, adoptée en décembre 2025 et en vigueur depuis le 1er juillet 2026, qui a remplacé la loi n° 04/2007/QH12 et ses modifications. Ses dispositions relatives aux revenus d’emploi des résidents et aux revenus d’activités commerciales s’appliquent à compter de l’année d’imposition 2026, de sorte que le nouveau barème régit l’intégralité de l’année 2026 pour les salariés. Le décret n° 253/2026/ND-CP du 30 juin 2026 précise la loi et couvre la résidence, les revenus imposables et exonérés, les déductions, la retenue et la liquidation. Les déductions familiales ont été relevées séparément, à compter de la période d’imposition 2026, par la résolution n° 110/2025/UBTVQH15 du Comité permanent de l’Assemblée nationale. La déclaration, le paiement et les règles relatives au départ suivent la loi n° 108/2025/QH15 sur l’administration fiscale et le décret n° 252/2026/ND-CP.

Pour une société à capitaux étrangers, les questions pratiques sont au nombre de trois : lesquels de ses salariés étrangers sont résidents et donc imposés sur leur revenu mondial, comment leur rémunération, qui comprend souvent le logement, la scolarité et l’égalisation fiscale, est imposée, et ce que la société doit retenir, déclarer et liquider en qualité d’employeur. La paie, les assurances obligatoires et les permis de travail sont traités dans Salaires, salaire minimum et paie, Assurance sociale, assurance maladie et assurance chômage et Permis de travail du personnel étranger.

Résidence : les critères des 183 jours et du logement

Une personne physique est résidente au Vietnam au titre d’une année d’imposition si elle est présente au Vietnam 183 jours ou plus au cours de l’année civile ou des 12 mois consécutifs à compter du premier jour de son arrivée, les jours d’arrivée et de départ comptant ensemble pour un jour, ou si elle a une résidence habituelle au Vietnam : une résidence permanente enregistrée, ou une carte de résident ou un enregistrement de résidence temporaire accompagné d’un logement au Vietnam, y compris un logement loué en vertu d’un bail, au sens de l’article 4 du décret n° 253/2026/ND-CP. Toute autre personne est non-résidente. Lorsqu’une personne physique est également résidente d’un autre État au regard du droit de cet État, la règle de départage d’une convention fiscale de non-double imposition, qui s’attache au foyer d’habitation permanent et au centre des intérêts vitaux, détermine l’État qui peut imposer en qualité d’État de résidence (FAQ 27).

La résidence détermine l’assiette et le taux. Un résident est imposé sur son revenu mondial, quel que soit le lieu de paiement, selon le barème progressif applicable aux revenus d’emploi ; un non-résident n’est imposé que sur ses revenus de source vietnamienne, au taux forfaitaire de 20 % sur les revenus d’emploi, sans aucune déduction. Les revenus d’emploi sont de source vietnamienne s’ils se rapportent à un travail effectué au Vietnam, quels que soient le payeur et le lieu de paiement, de sorte qu’un salaire versé à l’étranger par la société mère pour un travail effectué au Vietnam est imposable et doit être déclaré, par la personne physique si la société vietnamienne ne l’inclut pas dans sa propre retenue.

Les taux et déductions de 2026

La loi n° 109/2025/QH15 a ramené le barème progressif de sept à cinq tranches. Le revenu d’emploi imposable mensuel d’un résident, après déductions, est imposé à 5 % jusqu’à 10 millions de VND, 10 % de 10 millions de VND à 30 millions de VND, 20 % de 30 millions de VND à 60 millions de VND, 30 % de 60 millions de VND à 100 millions de VND et 35 % au-delà de 100 millions de VND. Le taux marginal maximal est inchangé mais s’applique désormais à partir de 100 millions de VND au lieu de 80 millions de VND, et les tranches inférieures sont plus larges, de sorte que la plupart des salariés paient moins que selon l’ancien barème.

Sont déduits du revenu imposable la déduction familiale de 15,5 millions de VND par mois pour le contribuable et de 6,2 millions de VND par mois pour chaque personne à charge enregistrée, en vertu de la résolution n° 110/2025/UBTVQH15 à compter de la période d’imposition 2026 ; les cotisations obligatoires du salarié à l’assurance sociale, à l’assurance maladie et à l’assurance chômage ; les cotisations aux régimes de retraite complémentaire et volontaire et à l’assurance vie dans les limites prescrites ; et les dons caritatifs éligibles. La nouvelle loi ajoute des déductions pour frais médicaux auprès de prestataires nationaux jusqu’à 23 millions de VND par an et pour frais d’enseignement et de formation auprès d’établissements nationaux jusqu’à 24 millions de VND par an, pour le contribuable et les personnes à charge, sur factures ; un salarié qui les demande doit liquider lui-même son impôt plutôt que par l’intermédiaire de l’employeur (décret n° 253/2026/ND-CP). Les personnes à charge, qui peuvent comprendre les enfants, le conjoint et les parents remplissant les conditions de revenus, doivent être enregistrées auprès de l’administration fiscale, et les personnes à charge étrangères nécessitent des documents établissant le lien de parenté.

Ce qui constitue un revenu d’emploi : avantages et indemnités

Le revenu d’emploi imposable comprend les salaires, traitements, primes, indemnités et avantages en espèces ou en nature, qu’ils soient versés au Vietnam ou à l’étranger. Pour les expatriés, les éléments significatifs sont les suivants. Le logement pris en charge par l’employeur, y compris le loyer, l’électricité et l’eau, est imposable pour le montant payé mais dans la limite de 15 % du revenu imposable total du salarié provenant de cet employeur, hors logement (article 8, paragraphe 2, point h du décret n° 253/2026/ND-CP) ; une indemnité de logement versée en espèces au salarié est imposable en totalité, de sorte que les rémunérations devraient prévoir le paiement du loyer directement au bailleur en vertu d’un bail au nom de la société ou du salarié. Le logement que l’employeur a construit pour les salariés travaillant dans l’unité, y compris l’électricité, l’eau et les services annexes, n’est pas du tout imposable, quel que soit son emplacement. Les frais de scolarité des enfants d’expatriés pris en charge par l’employeur n’étaient pas imposables, selon les instructions en vigueur avant juillet 2026, de la maternelle au deuxième cycle du secondaire ; les employeurs devraient confirmer ce traitement au regard du décret n° 253/2026/ND-CP avant de s’en prévaloir pour 2026. Le billet d’avion de congé dans le pays d’origine, les frais de déménagement, les adhésions à des clubs, les voitures à usage privé et l’assurance vie comportant un élément d’épargne sont traités selon la liste des avantages imposables et non imposables du décret, qui devrait être vérifiée élément par élément.

Certains paiements sont expressément exonérés. Les majorations pour heures supplémentaires et travail de nuit et l’indemnité pour congés annuels non pris sont exonérées lorsqu’elles sont conformes au Code du travail ; une indemnité de repas en espèces est exonérée jusqu’à 1,2 million de VND par mois ; les indemnités de départ et de perte d’emploi sont exonérées, y compris les montants supérieurs au minimum légal lorsqu’ils sont versés en vertu d’une politique formelle de la société ; et la nouvelle loi accorde une exonération de cinq ans sur les revenus d’emploi au personnel qualifié dans les domaines de la haute technologie et de la technologie numérique. Les actions attribuées aux salariés dans le cadre de plans d’actionnariat sont imposées lors de leur remise, la société de valeurs mobilières ou le dépositaire retenant 10 % et le salarié incluant le revenu dans sa liquidation annuelle.

Égalisation fiscale et salaires nets

De nombreux expatriés sont employés sur une base nette, l’employeur garantissant un salaire après impôt vietnamien. L’impôt payé par l’employeur pour le compte du salarié constitue lui-même un revenu imposable, de sorte que le salaire net doit être converti en salaire brut équivalent selon la table de conversion net-brut prescrite par le ministère des Finances, et le PIT calculé sur le montant brut. Dans le cadre d’une politique d’égalisation fiscale de groupe, un impôt hypothétique du pays d’origine est déduit du salaire et l’employeur supporte l’impôt vietnamien effectif ; la déduction hypothétique ne réduit pas le revenu imposable vietnamien, et l’impôt vietnamien supporté par l’employeur est converti en brut de la même manière. Les coûts d’un expatrié détaché par une société du groupe et refacturés à la société vietnamienne sont déductibles au titre du CIT lorsque le détachement remplit les conditions du décret n° 320/2025/ND-CP, et la refacturation ne doit pas être traitée comme une rémunération de services soumise à l’impôt sur les entrepreneurs étrangers si les documents établissent qu’il s’agit du remboursement d’un coût salarial (Impôt sur les sociétés).

Retenue, déclaration et liquidation

L’employeur retient le PIT mensuellement sur les salariés titulaires d’un contrat de travail de trois mois ou plus, en appliquant le barème progressif aux résidents, retient 10 % sur les paiements de 5 millions de VND ou plus aux personnes physiques sans contrat ou titulaires d’un contrat de moins de trois mois (le seuil a été relevé de 2 millions de VND par le décret n° 253/2026/ND-CP), et 20 % sur les revenus d’emploi des non-résidents. Le PIT retenu est déclaré et payé mensuellement au plus tard le 20, ou trimestriellement au plus tard le dernier jour du mois suivant le trimestre pour les déclarants trimestriels. Les revenus versés à l’étranger par la société mère pour un travail effectué au Vietnam doivent être déclarés directement par le salarié, trimestriellement, sauf si la société vietnamienne les inclut dans sa propre retenue, comme beaucoup le font en accord avec la société mère.

Après la clôture de l’exercice, l’employeur dépose sa liquidation du PIT, couvrant l’ensemble des salariés, au plus tard le dernier jour du troisième mois, et peut procéder à la liquidation pour le compte des salariés résidents qui l’y autorisent et qui n’ont pas d’autres revenus à déclarer au-delà des limites admises par le décret. Les salariés qui demandent les nouvelles déductions pour frais médicaux ou d’enseignement, qui ont des revenus de plusieurs sources ou qui ont des revenus étrangers procèdent eux-mêmes à leur liquidation au plus tard le dernier jour du quatrième mois (le 30 avril pour une année civile). L’impôt payé en trop est remboursé ou reporté. Les échéances de liquidation figurent dans Calendrier des obligations après l’obtention des licences.

Arrivée et départ

À l’arrivée, l’employeur fait attribuer à l’expatrié un code fiscal personnel, ou le numéro d’identification de l’expatrié est utilisé lorsque l’administration fiscale l’admet, et enregistre les personnes à charge. Un nouvel arrivant qui devient résident au cours de la première année est imposé sur son revenu mondial à compter du début de sa résidence ; le traitement de la première et de la dernière année, y compris la question de savoir si l’année d’imposition est l’année civile ou les 12 mois suivant l’arrivée, devrait être convenu dès le départ avec le bureau des impôts, car il influe sur la déclaration des revenus perçus à l’étranger avant l’arrivée.

Au départ, un ressortissant étranger dont la mission au Vietnam prend fin doit liquider son PIT auprès de l’administration fiscale avant de partir, personnellement ou par l’intermédiaire de l’employeur en vertu d’une autorisation, et acquitter tout impôt dû. En vertu du décret n° 252/2026/ND-CP, un ressortissant étranger ayant des obligations fiscales impayées avant son départ peut faire l’objet d’une suspension temporaire de sortie du territoire, l’administration fiscale en avisant immédiatement l’autorité de l’immigration (Administration fiscale, contrôles et litiges). Planifiez la liquidation de départ plusieurs semaines avant le vol, et obtenez la confirmation du bureau des impôts avant la restitution du permis de travail et l’annulation de la carte de résident (Visas et résidence temporaire).

Application des conventions aux missions de courte durée

Une convention fiscale de non-double imposition peut exonérer d’impôt vietnamien les revenus d’emploi d’un salarié en mission de courte durée en vertu de son article relatif aux professions dépendantes si trois conditions sont réunies : la personne est présente au Vietnam 183 jours au plus au cours de la période fixée par la convention (année civile, exercice fiscal ou toute période de 12 mois, selon la convention) ; la rémunération est payée par un employeur, ou pour le compte d’un employeur, qui n’est pas résident du Vietnam ; et la rémunération n’est pas supportée par un établissement stable de l’employeur au Vietnam. Si la société vietnamienne supporte le coût au moyen d’une refacturation, la troisième condition n’est habituellement pas remplie. L’application de la convention est demandée au moyen d’un dossier accompagné d’un certificat de résidence en vertu de la circulaire n° 95/2026/TT-BTC et de la circulaire n° 89/2026/TT-BTC (Impôt sur les entrepreneurs étrangers et conventions fiscales). La présence de la personne peut également créer un établissement stable de l’employeur étranger, ce qui constitue une question distincte.

Dividendes, cessions de parts et autres revenus de placement

Les personnes physiques, résidentes ou non, acquittent le PIT au taux de 5 % sur les dividendes et autres revenus de capitaux investis, retenu par la société distributrice (FAQ 62). Sur la cession d’actions d’une société par actions, cotée ou non, l’impôt est de 0,1 % du prix de cession pour chaque opération ; le projet visant à imposer à 20 % les plus-values sur actions non cotées n’a pas été adopté. Sur la cession de capital d’une société à responsabilité limitée ou d’une autre participation ne prenant pas la forme d’actions, un résident acquitte 20 % de la plus-value, soit le prix diminué du coût d’acquisition et des frais raisonnables, ou 2 % du prix lorsque le coût ne peut être établi ; la cession d’une société entière dont la valeur réside dans des biens immobiliers est traitée comme une cession immobilière. Les personnes physiques non résidentes sont également imposées sur les cessions de capital de sociétés vietnamiennes, et la méthode devrait être confirmée au regard du décret n° 253/2026/ND-CP avant une cession. Les cessions immobilières sont imposées à 2 % du prix, les redevances et revenus de franchise à 5 % au-delà de 20 millions de VND, et les cessions d’actifs numériques et d’or en lingots à 0,1 %. Les obligations de la société cible et de l’acquéreur sont traitées dans Imposition des cessions de parts et des dividendes.