Thuế thu nhập cá nhân và người lao động nước ngoài: Luật Thuế TNCN năm 2025, cư trú, thuế suất và giảm trừ năm 2026, các khoản lợi ích chịu thuế, khấu trừ và quyết toán của người sử dụng lao động, khi đến và rời Việt Nam, áp dụng hiệp định thuế và thuế đối với thu nhập từ đầu tư

Văn bản pháp luật có hiệu lực

Thuế thu nhập cá nhân (thuế TNCN) được điều chỉnh bởi Luật Thuế thu nhập cá nhân số 109/2025/QH15, được thông qua tháng 12/2025 và có hiệu lực từ ngày 01/7/2026, thay thế Luật số 04/2007/QH12 cùng các lần sửa đổi, bổ sung. Các quy định của luật về thu nhập từ tiền lương, tiền công của cá nhân cư trú và thu nhập từ kinh doanh áp dụng từ kỳ tính thuế năm 2026, do đó biểu thuế mới điều chỉnh toàn bộ năm 2026 đối với người lao động. Nghị định số 253/2026/NĐ-CP ngày 30/6/2026 hướng dẫn chi tiết luật, bao gồm cư trú, thu nhập chịu thuế và thu nhập được miễn thuế, giảm trừ, khấu trừ và quyết toán. Mức giảm trừ gia cảnh được nâng lên riêng, từ kỳ tính thuế năm 2026, theo Nghị quyết số 110/2025/UBTVQH15 của Ủy ban Thường vụ Quốc hội. Việc khai, nộp thuế và các quy định khi xuất cảnh thực hiện theo Luật Quản lý thuế số 108/2025/QH15 và Nghị định số 252/2026/NĐ-CP.

Đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, các vấn đề thực tế gồm ba nội dung: nhân sự nước ngoài nào là cá nhân cư trú và do đó bị đánh thuế trên thu nhập toàn cầu, gói thu nhập của họ, thường bao gồm nhà ở, học phí và cân bằng thuế, bị đánh thuế như thế nào, và doanh nghiệp với tư cách người sử dụng lao động phải khấu trừ, khai và quyết toán những gì. Tiền lương, bảo hiểm bắt buộc và giấy phép lao động được trình bày tại các mục Tiền lương, lương tối thiểu và bảng lương, Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và bảo hiểm thất nghiệp và Giấy phép lao động cho nhân sự nước ngoài.

Cư trú: tiêu chí 183 ngày và tiêu chí nơi ở

Cá nhân là cá nhân cư trú tại Việt Nam trong một năm tính thuế nếu có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên trong năm dương lịch hoặc trong 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt, trong đó ngày đến và ngày đi được tính chung là một ngày, hoặc có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam: nơi đăng ký thường trú, hoặc có thẻ tạm trú hoặc đăng ký tạm trú cùng với nơi ở tại Việt Nam, bao gồm nhà thuê theo hợp đồng thuê, theo quy định tại Điều 4 Nghị định số 253/2026/NĐ-CP. Các trường hợp khác là cá nhân không cư trú. Trường hợp cá nhân đồng thời là đối tượng cư trú của một nước khác theo pháp luật của nước đó, quy tắc phân định tình trạng cư trú của hiệp định tránh đánh thuế hai lần, dựa trên nơi ở thường trú và trung tâm quyền lợi chủ yếu, sẽ quyết định nước nào được đánh thuế với tư cách là nước cư trú (Câu hỏi thường gặp số 27).

Tình trạng cư trú quyết định cơ sở tính thuế và thuế suất. Cá nhân cư trú bị đánh thuế trên thu nhập toàn cầu, bất kể nơi chi trả, theo biểu thuế lũy tiến từng phần đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công; cá nhân không cư trú chỉ bị đánh thuế trên thu nhập phát sinh tại Việt Nam, theo thuế suất cố định 20% trên thu nhập từ tiền lương, tiền công và không được giảm trừ. Thu nhập từ tiền lương, tiền công là thu nhập phát sinh tại Việt Nam nếu liên quan đến công việc thực hiện tại Việt Nam, bất kể ai chi trả và chi trả ở đâu, do đó tiền lương do công ty mẹ trả ở nước ngoài cho công việc thực hiện tại Việt Nam vẫn chịu thuế và phải được kê khai, do chính cá nhân kê khai nếu doanh nghiệp Việt Nam không đưa khoản này vào số thuế do mình khấu trừ.

Thuế suất và mức giảm trừ năm 2026

Luật số 109/2025/QH15 rút gọn biểu thuế lũy tiến từng phần từ bảy bậc xuống năm bậc. Thu nhập tính thuế hằng tháng từ tiền lương, tiền công của cá nhân cư trú, sau khi giảm trừ, chịu thuế suất 5% đến 10 triệu đồng, 10% trên 10 triệu đồng đến 30 triệu đồng, 20% trên 30 triệu đồng đến 60 triệu đồng, 30% trên 60 triệu đồng đến 100 triệu đồng và 35% trên 100 triệu đồng. Thuế suất cao nhất không thay đổi nhưng nay bắt đầu áp dụng từ 100 triệu đồng thay vì 80 triệu đồng, và các bậc thấp hơn được nới rộng, do đó phần lớn người lao động nộp thuế ít hơn so với biểu thuế cũ.

Thu nhập chịu thuế được trừ các khoản giảm trừ gia cảnh 15,5 triệu đồng/tháng cho người nộp thuế và 6,2 triệu đồng/tháng cho mỗi người phụ thuộc đã đăng ký, theo Nghị quyết số 110/2025/UBTVQH15 từ kỳ tính thuế năm 2026; các khoản đóng bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và bảo hiểm thất nghiệp bắt buộc của người lao động; các khoản đóng quỹ hưu trí bổ sung, quỹ hưu trí tự nguyện và bảo hiểm nhân thọ trong giới hạn quy định; và các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo đáp ứng điều kiện. Luật mới bổ sung khoản giảm trừ đối với chi phí khám, chữa bệnh tại cơ sở trong nước tối đa 23 triệu đồng/năm và chi phí giáo dục, đào tạo tại cơ sở trong nước tối đa 24 triệu đồng/năm, cho người nộp thuế và người phụ thuộc, có hóa đơn; người lao động đề nghị giảm trừ các khoản này phải tự quyết toán thuế thay vì quyết toán qua người sử dụng lao động (Nghị định số 253/2026/NĐ-CP). Người phụ thuộc, có thể bao gồm con, vợ hoặc chồng và cha mẹ đáp ứng điều kiện về thu nhập, phải được đăng ký với cơ quan thuế, và người phụ thuộc là người nước ngoài cần có giấy tờ chứng minh mối quan hệ.

Thu nhập từ tiền lương, tiền công bao gồm những gì: lợi ích và phụ cấp

Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công bao gồm tiền lương, tiền công, tiền thưởng, phụ cấp và lợi ích bằng tiền hoặc không bằng tiền, dù được trả tại Việt Nam hay ở nước ngoài. Đối với người lao động nước ngoài, các khoản đáng chú ý gồm: Nhà ở do người sử dụng lao động trả, bao gồm tiền thuê nhà, điện, nước, chịu thuế theo số tiền đã trả nhưng không vượt quá 15% tổng thu nhập chịu thuế của người lao động từ người sử dụng lao động đó, không bao gồm chính khoản tiền nhà (điểm h khoản 2 Điều 8 Nghị định số 253/2026/NĐ-CP); khoản phụ cấp nhà ở bằng tiền trả cho người lao động chịu thuế toàn bộ, vì vậy gói thu nhập nên được thiết kế để trả tiền thuê nhà trực tiếp cho bên cho thuê theo hợp đồng thuê đứng tên doanh nghiệp hoặc người lao động. Học phí cho con của người lao động nước ngoài do người sử dụng lao động trả, theo hướng dẫn có hiệu lực trước tháng 7/2026, không chịu thuế đối với các cấp từ mầm non đến trung học phổ thông; người sử dụng lao động nên xác nhận cách xử lý này theo Nghị định số 253/2026/NĐ-CP trước khi áp dụng cho năm 2026. Vé máy bay về phép, chi phí chuyển chỗ ở, phí hội viên câu lạc bộ, xe ô tô sử dụng cho mục đích cá nhân và bảo hiểm nhân thọ có tích lũy được xử lý theo danh mục lợi ích chịu thuế và không chịu thuế của nghị định, cần được kiểm tra theo từng khoản.

Một số khoản được miễn thuế theo quy định rõ ràng. Tiền lương làm thêm giờ, làm việc vào ban đêm được trả cao hơn và tiền lương cho những ngày nghỉ phép năm chưa nghỉ được miễn thuế nếu tuân thủ Bộ luật Lao động; phụ cấp ăn ca bằng tiền được miễn thuế tối đa 1,2 triệu đồng/tháng; trợ cấp thôi việc và trợ cấp mất việc làm được miễn thuế, bao gồm cả phần vượt mức tối thiểu theo luật nếu được chi trả theo chính sách chính thức của công ty; và luật mới miễn thuế trong năm năm đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công của nhân lực đáp ứng điều kiện trong lĩnh vực công nghệ cao và công nghệ số. Cổ phiếu thưởng cho người lao động theo chương trình cổ phiếu bị đánh thuế khi cổ phiếu được phân phối, công ty chứng khoán hoặc tổ chức lưu ký khấu trừ 10% và người lao động đưa khoản thu nhập này vào quyết toán năm.

Cân bằng thuế và lương thực nhận

Nhiều người lao động nước ngoài được tuyển dụng theo lương thực nhận (net), người sử dụng lao động bảo đảm mức lương sau thuế tại Việt Nam. Số thuế người sử dụng lao động nộp thay người lao động cũng là thu nhập chịu thuế, do đó lương thực nhận phải được quy đổi thành lương trước thuế (gross) tương ứng theo bảng quy đổi thu nhập không bao gồm thuế sang thu nhập tính thuế do Bộ Tài chính quy định, và thuế TNCN được tính trên số tiền trước thuế. Theo chính sách cân bằng thuế của tập đoàn, một khoản thuế giả định của nước sở tại được khấu trừ khỏi tiền lương và người sử dụng lao động chịu số thuế thực tế tại Việt Nam; khoản khấu trừ giả định không làm giảm thu nhập chịu thuế tại Việt Nam, và số thuế tại Việt Nam do người sử dụng lao động chịu cũng được quy đổi theo cách tương tự. Chi phí của người lao động nước ngoài được công ty trong tập đoàn biệt phái và tính lại cho doanh nghiệp Việt Nam được trừ khi tính thuế TNDN nếu thỏa thuận biệt phái đáp ứng các điều kiện tại Nghị định số 320/2025/NĐ-CP, và khoản tính lại không bị coi là phí dịch vụ chịu thuế nhà thầu nước ngoài nếu hồ sơ chứng minh đó là khoản hoàn trả chi phí tiền lương (Thuế thu nhập doanh nghiệp).

Khấu trừ, khai thuế và quyết toán

Người sử dụng lao động khấu trừ thuế TNCN hằng tháng đối với người lao động có hợp đồng lao động từ ba tháng trở lên, áp dụng biểu thuế lũy tiến từng phần đối với cá nhân cư trú, khấu trừ 10% đối với các khoản chi trả từ 5 triệu đồng trở lên cho cá nhân không ký hợp đồng hoặc ký hợp đồng dưới ba tháng (ngưỡng này được nâng từ 2 triệu đồng theo Nghị định số 253/2026/NĐ-CP), và khấu trừ 20% đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công của cá nhân không cư trú. Số thuế TNCN đã khấu trừ được khai và nộp theo tháng chậm nhất vào ngày 20, hoặc theo quý chậm nhất vào ngày cuối cùng của tháng đầu quý sau đối với người khai thuế theo quý. Thu nhập do công ty mẹ trả ở nước ngoài cho công việc tại Việt Nam phải được người lao động trực tiếp kê khai theo quý, trừ khi doanh nghiệp Việt Nam đưa khoản này vào số thuế do mình khấu trừ, như nhiều doanh nghiệp thực hiện theo thỏa thuận với công ty mẹ.

Sau khi kết thúc năm, người sử dụng lao động nộp hồ sơ quyết toán thuế TNCN cho toàn bộ người lao động chậm nhất vào ngày cuối cùng của tháng thứ ba, và có thể quyết toán thay cho người lao động cư trú ủy quyền quyết toán và không có thu nhập khác phải kê khai ngoài giới hạn mà nghị định cho phép. Người lao động đề nghị giảm trừ chi phí khám, chữa bệnh hoặc giáo dục mới, có thu nhập từ nhiều nguồn, hoặc có thu nhập ở nước ngoài, tự quyết toán chậm nhất vào ngày cuối cùng của tháng thứ tư (ngày 30/4 đối với năm dương lịch). Số thuế nộp thừa được hoàn hoặc bù trừ vào kỳ sau. Thời hạn quyết toán được trình bày tại mục Lịch tuân thủ sau khi được cấp phép.

Khi đến và khi rời Việt Nam

Khi người lao động nước ngoài đến Việt Nam, người sử dụng lao động đăng ký mã số thuế cá nhân cho người lao động, hoặc sử dụng số định danh của người lao động nếu cơ quan thuế cho phép, và đăng ký người phụ thuộc. Người mới đến trở thành cá nhân cư trú trong năm đầu tiên bị đánh thuế trên thu nhập toàn cầu kể từ thời điểm bắt đầu cư trú; cách xử lý đối với năm đầu và năm cuối, bao gồm việc năm tính thuế là năm dương lịch hay 12 tháng kể từ ngày đến, nên được thống nhất với cơ quan thuế ngay từ đầu, vì điều này ảnh hưởng đến việc kê khai thu nhập phát sinh ở nước ngoài trước khi đến Việt Nam.

Khi rời Việt Nam, người nước ngoài kết thúc thời gian làm việc tại Việt Nam phải quyết toán thuế TNCN với cơ quan thuế trước khi xuất cảnh, tự quyết toán hoặc ủy quyền cho người sử dụng lao động quyết toán, và nộp đủ số thuế còn phải nộp. Theo Nghị định số 252/2026/NĐ-CP, người nước ngoài chưa hoàn thành nghĩa vụ thuế trước khi xuất cảnh có thể bị tạm hoãn xuất cảnh, cơ quan thuế thông báo ngay cho cơ quan quản lý xuất nhập cảnh (Quản lý thuế, kiểm tra thuế và tranh chấp). Cần lên kế hoạch quyết toán khi xuất cảnh vài tuần trước chuyến bay, và có xác nhận của cơ quan thuế trước khi nộp lại giấy phép lao động và hủy thẻ tạm trú (Thị thực và tạm trú).

Áp dụng hiệp định thuế đối với người được cử sang làm việc ngắn hạn

Hiệp định tránh đánh thuế hai lần có thể miễn thuế tại Việt Nam đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công của người được cử sang làm việc ngắn hạn theo điều khoản về dịch vụ cá nhân phụ thuộc nếu đồng thời đáp ứng ba điều kiện: cá nhân có mặt tại Việt Nam không quá 183 ngày trong khoảng thời gian do hiệp định quy định (năm dương lịch, năm tài chính hoặc bất kỳ giai đoạn 12 tháng nào, tùy theo hiệp định); tiền công được trả bởi, hoặc thay mặt, người sử dụng lao động không phải là đối tượng cư trú của Việt Nam; và tiền công không do cơ sở thường trú của người sử dụng lao động tại Việt Nam chịu. Nếu doanh nghiệp Việt Nam chịu chi phí thông qua việc tính lại chi phí, điều kiện thứ ba thường không được đáp ứng. Việc áp dụng hiệp định được đề nghị bằng hồ sơ kèm giấy chứng nhận cư trú theo Thông tư số 95/2026/TT-BTC và Thông tư số 89/2026/TT-BTC (Thuế nhà thầu nước ngoài và hiệp định thuế). Sự hiện diện của cá nhân cũng có thể tạo ra cơ sở thường trú của người sử dụng lao động nước ngoài, đây là một vấn đề riêng.

Cổ tức, chuyển nhượng cổ phần và thu nhập từ đầu tư khác

Cá nhân, dù cư trú hay không cư trú, nộp thuế TNCN 5% trên cổ tức và thu nhập khác từ đầu tư vốn, do doanh nghiệp chi trả khấu trừ (Câu hỏi thường gặp số 62). Đối với chuyển nhượng cổ phần trong công ty cổ phần, dù là công ty đại chúng hay không, thuế bằng 0,1% trên giá chuyển nhượng của từng lần chuyển nhượng; đề xuất trong dự thảo về việc đánh thuế 20% trên thu nhập chênh lệch từ cổ phần chưa niêm yết đã không được thông qua. Đối với chuyển nhượng phần vốn góp trong công ty trách nhiệm hữu hạn hoặc phần vốn không phải cổ phần khác, cá nhân cư trú nộp thuế 20% trên thu nhập chênh lệch, tức giá chuyển nhượng trừ giá mua và chi phí hợp lý, hoặc 2% trên giá chuyển nhượng nếu không xác định được giá vốn; việc chuyển nhượng toàn bộ doanh nghiệp mà giá trị chủ yếu nằm ở bất động sản được xử lý như chuyển nhượng bất động sản. Cá nhân không cư trú cũng bị đánh thuế khi chuyển nhượng vốn tại doanh nghiệp Việt Nam, và phương pháp tính thuế cần được xác nhận theo Nghị định số 253/2026/NĐ-CP trước khi chuyển nhượng. Chuyển nhượng bất động sản chịu thuế 2% trên giá chuyển nhượng, tiền bản quyền và thu nhập từ nhượng quyền thương mại chịu thuế 5% đối với phần vượt 20 triệu đồng, và chuyển nhượng tài sản số và vàng miếng chịu thuế 0,1%. Nghĩa vụ của doanh nghiệp có vốn được chuyển nhượng và bên mua được trình bày tại mục Thuế đối với chuyển nhượng vốn và cổ tức.