Le paiement des fournisseurs étrangers et des sociétés du groupe : documents exigés par les banques, impôt sur les entrepreneurs étrangers avant et après le paiement, redevances et transfert de technologie, frais de gestion, intérêts intragroupe et refacturations de coûts, avec un exemple chiffré de campagne mensuelle de paiements

Les paiements à l’étranger sont des opérations courantes

La plupart des fonds qu’une société vietnamienne envoie à l’étranger ne sont pas du capital mais des paiements : pour des marchandises importées, pour des services, pour le droit d’utiliser de la propriété intellectuelle, pour les intérêts d’emprunts et pour des refacturations de sociétés du groupe. En vertu de l’ordonnance sur les changes, il s’agit d’opérations courantes, et la société peut acheter des devises auprès de sa banque agréée et payer sans aucune approbation de la Banque d’État (Le cadre du contrôle des changes). Le contrôle réside dans l’obligation de la banque de vérifier que chaque paiement correspond à une opération réelle et licite. Une société qui comprend ce dont sa banque a besoin et dont la situation fiscale est réglée avant le paiement peut effectuer ses paiements transfrontaliers de manière routinière ; à défaut, elle verra ses paiements contestés, retardés ou retournés.

Les paiements sont effectués depuis les comptes de paiement de la société, en dong convertis par la banque ou depuis son compte en devises. Le compte de capital d’investissement n’est pas utilisé pour les paiements commerciaux ; les intérêts et le principal d’un emprunt étranger enregistré transitent par le compte de l’emprunt ou par le compte de capital d’investissement, comme indiqué dans Les emprunts étrangers et leur enregistrement auprès de la Banque d’État.

Ce que la banque demandera

Les circulaires imposent aux banques de vérifier qu’un paiement est étayé par des justificatifs et d’appliquer les contrôles de lutte contre le blanchiment de capitaux, et chaque banque publie ou communique sa propre liste. Pour les marchandises importées, attendez-vous à devoir fournir le contrat ou le bon de commande, la facture commerciale et, une fois les marchandises arrivées, la déclaration en douane ; un paiement anticipé avant l’importation est habituellement accepté sur présentation du contrat, la déclaration en douane étant fournie ultérieurement. Pour les services, le contrat, la facture ou la note de débit, et souvent la preuve de l’exécution du service, telle qu’un procès-verbal de réception ou des rapports. Pour les redevances et rémunérations de technologie, le contrat de licence ou de transfert de technologie, le relevé des redevances et, lorsque la loi exige un enregistrement, le certificat d’enregistrement. Pour les intérêts et remboursements d’emprunts, la confirmation d’enregistrement de la Banque d’État et un avis de remboursement. Pour les refacturations intragroupe, la convention intragroupe, la clé de répartition et la facture.

Les banques examinent couramment aussi l’aspect fiscal. De nombreuses banques demandent à voir la déclaration d’impôt sur les entrepreneurs étrangers et la preuve de son paiement, ou une déclaration écrite indiquant comment la société a traité cet impôt, avant de transférer une rémunération de services ou une redevance, et la pratique diffère d’une banque à l’autre et selon le type de paiement. Régler la situation fiscale avant de donner l’ordre de paiement évite la plupart des retards.

Impôt sur les entrepreneurs étrangers

Un paiement à une organisation étrangère dépourvue d’établissement stable au Vietnam au titre de revenus de source vietnamienne est en général soumis à l’impôt sur les entrepreneurs étrangers (FCT). Le FCT n’est pas un impôt distinct, mais une méthode de perception de la TVA et de l’impôt sur les sociétés dus par la partie étrangère, normalement par voie de retenue opérée par le payeur vietnamien, qui le déclare et le paie dans les dix jours suivant chaque paiement. En vertu de la circulaire n° 103/2014/TT-BTC, telle que modifiée par la circulaire n° 20/2026/TT-BTC avec effet au 12 mars 2026 pour l’application de la loi n° 67/2025/QH15 sur l’impôt sur les sociétés, la composante CIT forfaitaire est de 5 % pour les services en général, de 5 % pour les intérêts, de 10 % pour les redevances et de 2 % pour la construction, avec une composante TVA pour les services au taux forfaitaire applicable à l’activité. La circulaire n° 20/2026/TT-BTC a supprimé la méthode par déduction et calcule désormais la composante CIT sur le chiffre d’affaires TVA comprise.

Les simples fournitures de marchandises livrées à la frontière vietnamienne ou avant celle-ci, sans services associés au Vietnam, échappent en général au FCT ; les marchandises fournies avec installation, formation ou autres services au Vietnam font entrer la composante de services dans son champ. Les contrats sont habituellement libellés nets d’impôt vietnamien pour la partie étrangère, auquel cas le payeur vietnamien supporte l’impôt et doit brutifier le paiement pour le calculer ; un contrat muet sur ce point invite aux litiges sur la question de savoir qui supporte l’impôt. Une convention fiscale de non-double imposition peut réduire ou supprimer la composante CIT, par exemple lorsque la partie étrangère n’a pas d’établissement stable et que la convention attribue le droit d’imposer le revenu à son État de résidence, mais seulement si la procédure conventionnelle est respectée. Aucune convention n’est en vigueur avec les États-Unis. Les règles détaillées, l’application des conventions et les modalités de déclaration figurent dans L’impôt sur les entrepreneurs étrangers et les conventions fiscales.

Redevances et transfert de technologie

Les redevances pour l’utilisation de marques, de brevets, de logiciels, de savoir-faire et d’autres droits de propriété intellectuelle supportent le FCT avec une composante CIT de 10 %. Lorsque le montage emporte transfert de technologie, la Loi sur le transfert de technologie ajoute ses propres exigences. La loi n° 115/2025/QH15, qui a modifié cette loi avec effet au 1er avril 2026, a restreint certaines catégories d’enregistrement obligatoire, mais le transfert de technologie de l’étranger vers le Vietnam demeure un cas dans lequel le contrat doit être enregistré auprès de l’autorité chargée de la science et de la technologie, sauf si la technologie figure sur la liste des technologies soumises à restriction, auquel cas une licence est requise à la place. Les certificats d’enregistrement sont couramment demandés par les banques avant le transfert des rémunérations de technologie et étayent la déductibilité de ces rémunérations. La question de savoir si une licence donnée constitue un transfert de technologie, une licence de marque ou une licence de logiciel, et ce que chacune exige, est traitée au chapitre 7.

Frais de gestion et rémunérations de services

Les frais de gestion du groupe et les refacturations de services partagés figurent parmi les paiements les plus examinés au Vietnam. Pour que la société vietnamienne puisse les déduire, la refacturation doit correspondre à des services effectivement rendus et profitables à la société, à un prix de pleine concurrence, étayée par un contrat, une facture et la preuve des services. Le décret n° 255/2026/ND-CP, qui a remplacé le décret n° 132/2020/ND-CP à compter du 1er juillet 2026 et s’applique à l’exercice fiscal 2026, régit les transactions entre parties liées ; les parties sont en général liées par une détention de 25 % ou par un financement ou un contrôle significatif. L’administration fiscale recherche les doublons (refacturation de ce que la société fait déjà elle-même), les activités d’actionnaire (services qui profitent à la société mère en sa qualité de propriétaire plutôt qu’à la filiale) et les clés de répartition sans rapport avec le bénéfice retiré. Des frais de gestion qui ne satisfont pas à ces critères ne sont pas déductibles, alors que le FCT reste dû sur le paiement. Les règles de documentation figurent dans Prix de transfert, intérêts et impôt minimum mondial.

Intérêts intragroupe et refacturations de coûts

Les intérêts d’un prêt d’actionnaire ne sont payés qu’au titre d’un prêt enregistré auprès de la Banque d’État lorsque l’enregistrement est requis, à un taux de pleine concurrence. Ils supportent le FCT avec une composante CIT de 5 %, sauf réduction conventionnelle, et, du côté vietnamien, les intérêts nets d’un emprunteur réalisant des transactions avec des parties liées ne sont déductibles qu’à hauteur de 30 % de l’EBITDA, avec un report sur cinq ans, en vertu du décret n° 255/2026/ND-CP.

Les refacturations de coûts qu’une société du groupe a engagés pour le compte de la société vietnamienne, tels que les déplacements du personnel détaché, les primes d’assurance au titre d’une police de groupe ou les abonnements à des logiciels, appellent la prudence. Une refacturation est le paiement d’une contrepartie ; si elle correspond en substance à un service, le FCT s’y applique, et un simple débours présenté comme hors du champ du FCT doit être étayé par des factures de tiers au nom de la société vietnamienne ou par une preuve claire de la refacturation à l’identique. Les montages de détachement, dans lesquels une société étrangère du groupe facture à la société vietnamienne le salaire d’un expatrié, peuvent créer un risque d’établissement stable pour la société étrangère ainsi que des conséquences en matière d’impôt sur le revenu des personnes physiques et de permis de travail pour la personne concernée, et doivent être structurés en conséquence (Les permis de travail du personnel étranger).

Conduire un cycle mensuel de paiements transfrontaliers

1. Collecter et vérifier les facturesRapprochez chaque facture ou note de débit étrangère de son contrat et de la preuve de la livraison : déclaration en douane pour les marchandises, procès-verbaux de réception ou rapports pour les services, relevés de redevances pour les licences.
2. Qualifier chaque paiement au regard du FCTMarchandises livrées à la frontière (en général hors FCT), services (composantes TVA et CIT de 5 %), redevances (composante CIT de 10 %), intérêts (composante CIT de 5 %) ; vérifiez si une convention s’applique et si sa procédure a été respectée.
3. Calculer l’impôt et le paiement netBrutifiez lorsque le contrat est libellé net d’impôt vietnamien ; calculez la composante CIT sur le chiffre d’affaires TVA comprise en vertu de la circulaire n° 20/2026/TT-BTC.
4. Vérifier les prix de transfert et les enregistrementsRefacturations entre parties liées conformes à la convention intragroupe et à l’analyse de pleine concurrence ; enregistrement du transfert de technologie et enregistrement de l’emprunt auprès de la Banque d’État effectués lorsqu’ils sont requis.
5. Préparer le dossier bancaireContrat, facture, preuve de la livraison, certificats d’enregistrement et, si la banque le demande, la situation au regard du FCT.
6. Donner instruction à la banqueOrdres de paiement indiquant le montant et l’objet ; achat de devises auprès de la banque ou paiement depuis le compte en devises.
7. Déclarer et payer le FCTDans les dix jours suivant chaque paiement, via le portail fiscal électronique ; conservez les reçus de paiement avec les avis bancaires.
8. Consigner en vue de la clôtureClassez les documents pour la liquidation du CIT, la déclaration des transactions entre parties liées et le dossier de prix de transfert.