Ưu đãi đầu tư: ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, miễn, giảm thuế, ưu đãi thuế nhập khẩu và đất đai, ưu đãi đặc biệt, Quỹ Hỗ trợ đầu tư và thuế tối thiểu toàn cầu

Cấu trúc tổng thể

Ưu đãi đầu tư của Việt Nam được quy định bởi ba nhóm văn bản pháp luật phối hợp với nhau. Luật Đầu tư (Điều 15 đến Điều 18) xác định đối tượng được hưởng ưu đãi: dự án thuộc ngành, nghề ưu đãi đầu tư, dự án tại địa bàn ưu đãi đầu tư, dự án có quy mô vốn lớn và sử dụng nhiều lao động, và dự án có tác động lớn đủ điều kiện hưởng ưu đãi đặc biệt, với các danh mục chi tiết tại Nghị định số 96/2026/NĐ-CP. Các luật thuế xác định giá trị của ưu đãi: Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 67/2025/QH15 và Nghị định số 320/2025/NĐ-CP đối với thuế suất và miễn, giảm thuế, Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu số 107/2016/QH13 đối với miễn thuế nhập khẩu, và Luật Đất đai cùng các nghị định hướng dẫn đối với miễn, giảm tiền thuê đất và tiền sử dụng đất. Tiếp đó, Nghị quyết số 107/2023/QH15 và Nghị định số 236/2025/NĐ-CP áp dụng thuế tối thiểu toàn cầu 15% đối với các tập đoàn lớn, có thể thu lại những gì ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đã mang lại, và Nghị định số 182/2024/NĐ-CP thành lập Quỹ Hỗ trợ đầu tư để bù đắp bằng tiền cho các nhà đầu tư công nghệ cao lớn nhất. Phân tích ưu đãi chỉ dựa trên một trong các tầng quy định này sẽ dẫn đến kết luận sai.

Các hình thức ưu đãi

Luật Đầu tư quy định bốn hình thức: ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (thuế suất thấp hơn trong một thời hạn hoặc trong toàn bộ thời gian thực hiện dự án, miễn thuế và giảm thuế); miễn thuế nhập khẩu đối với hàng hóa nhập khẩu để tạo tài sản cố định và đối với nguyên liệu, vật tư, linh kiện để sản xuất; miễn, giảm tiền sử dụng đất, tiền thuê đất và thuế sử dụng đất; và khấu hao nhanh hoặc tăng mức chi phí được trừ. Ưu đãi được áp dụng đối với dự án đầu tư mới và dự án đầu tư mở rộng đáp ứng điều kiện, có thời hạn và dựa trên kết quả thực hiện, và trường hợp dự án đáp ứng điều kiện hưởng ưu đãi theo nhiều căn cứ, mức ưu đãi cao nhất được áp dụng cho thời hạn dài nhất. Dự án khai thác khoáng sản, sản xuất hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (trừ ô tô, tàu bay và du thuyền) và nhà ở thương mại không được áp dụng một số ưu đãi.

Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp phổ thông là 20%, với mức 15% và 17% đối với doanh nghiệp có quy mô doanh thu nhỏ hơn (Chương 3). Theo Luật số 67/2025/QH15, dự án mới đáp ứng điều kiện trong lĩnh vực công nghệ cao, phần mềm, bán dẫn, trung tâm dữ liệu trí tuệ nhân tạo, năng lượng tái tạo và năng lượng sạch, kết cấu hạ tầng trọng điểm và công nghiệp hỗ trợ ưu tiên, và dự án tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, khu kinh tế và khu công nghệ cao, được áp dụng thuế suất 10% trong 15 năm. Thu nhập từ hoạt động xã hội hóa đáp ứng điều kiện trong lĩnh vực giáo dục, y tế, văn hóa, thể thao và môi trường, và từ một số hoạt động nông nghiệp, lâm nghiệp, thủy sản tại địa bàn khó khăn, chịu thuế suất 10% trong suốt thời gian hoạt động. Thuế suất 15% áp dụng đối với một số hoạt động nông nghiệp ngoài địa bàn ưu đãi, và thuế suất 17% trong 10 năm áp dụng đối với dự án đáp ứng điều kiện như một số dự án sản xuất và dự án tại địa bàn khó khăn. Thời hạn áp dụng thuế suất ưu đãi được tính từ năm đầu tiên có doanh thu; Thủ tướng Chính phủ có thể kéo dài thời hạn áp dụng thuế suất 10% thêm tối đa 15 năm đối với dự án quy mô lớn hoặc dự án chiến lược.

Doanh nghiệp công nghệ cao từ ngày 01/7/2026. Luật Công nghệ cao số 133/2025/QH15, được thông qua ngày 10/12/2025 và có hiệu lực từ ngày 01/7/2026, thay thế Luật số 21/2008/QH12 và, tại khoản 7 Điều 25, sửa đổi Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp. Doanh nghiệp công nghệ cao nhóm 1, doanh nghiệp công nghệ chiến lược và trung tâm nghiên cứu và phát triển công nghệ cao, công nghệ chiến lược nay được áp dụng thuế suất 10% trong 25 năm, được miễn thuế bốn năm và giảm 50% trong chín năm. Doanh nghiệp công nghệ cao nhóm 2 tiếp tục được áp dụng thuế suất 10% trong 15 năm với cùng mức miễn, giảm thuế, và doanh nghiệp sản xuất sản phẩm công nghệ cao được áp dụng thuế suất 17% trong 10 năm, được miễn thuế hai năm và giảm 50% trong bốn năm. Giấy chứng nhận riêng dành cho doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao không được tiếp tục duy trì: giấy chứng nhận đã cấp theo luật năm 2008 tiếp tục được hưởng ưu đãi cho đến khi hết hạn (Ưu đãi đầu tư và nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao). Nghị định số 260/2026/NĐ-CP ngày 30/6/2026 quy định tiêu chí đối với từng loại; Bộ Khoa học và Công nghệ chứng nhận doanh nghiệp công nghệ cao nhóm 1, doanh nghiệp công nghệ chiến lược và doanh nghiệp nhóm 2 có vốn từ 6.000 tỷ đồng trở lên, còn Sở Khoa học và Công nghệ cấp tỉnh chứng nhận các doanh nghiệp còn lại. Nghị định của Bộ Tài chính sửa đổi Nghị định số 320/2025/NĐ-CP để triển khai các mức thuế suất này đến tháng 9/2026 vẫn đang ở dạng dự thảo.

Cách tính thời gian miễn, giảm thuế

Thời gian miễn, giảm thuế bắt đầu từ năm đầu tiên dự án có thu nhập chịu thuế, hoặc từ năm thứ tư kể từ năm đầu tiên có doanh thu nếu trong ba năm đầu không có thu nhập chịu thuế, tùy theo thời điểm nào sớm hơn. Việc miễn, giảm thuế áp dụng đối với thu nhập từ dự án được ưu đãi, nên doanh nghiệp đồng thời có thu nhập không được ưu đãi phải hạch toán riêng hai loại thu nhập và phân bổ chi phí chung. Dự án đầu tư mở rộng đáp ứng điều kiện, tức là dự án tăng công suất, đổi mới công nghệ hoặc tăng tài sản cố định vượt ngưỡng quy định, có thể được hưởng ưu đãi của dự án ban đầu cho thời gian còn lại hoặc được miễn, giảm thuế mới đối với thu nhập từ phần mở rộng. Dự án đang được hưởng ưu đãi theo pháp luật trước đây được bảo đảm tiếp tục hưởng ưu đãi cho thời gian còn lại theo quy định chuyển tiếp tại Luật số 67/2025/QH15. Bộ Tài chính đã xác nhận rằng dự án mới trong khu công nghiệp từ ngày 1 tháng 10 năm 2025 không được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp chỉ vì địa bàn, trừ trường hợp khu công nghiệp nằm tại địa bàn khó khăn hoặc dự án đáp ứng điều kiện theo ngành, nghề; chỉ riêng thay đổi này đã loại bỏ ưu đãi mà phần lớn doanh nghiệp sản xuất thông thường trong khu công nghiệp từng dựa vào.

Ngành, nghề và địa bàn đáp ứng điều kiện

Luật Đầu tư năm 2025 ưu tiên khoa học, đổi mới sáng tạo, công nghệ số và bán dẫn; kinh tế xanh, kinh tế tuần hoàn và kinh tế số; chuỗi giá trị và công nghiệp hỗ trợ; năng lượng tái tạo và năng lượng sạch; nông nghiệp, lâm nghiệp và môi trường; kết cấu hạ tầng; giáo dục, y tế, thể thao và văn hóa; và các ngành công nghiệp hóa chất, cơ khí và dược phẩm trọng điểm. Địa bàn ưu đãi đầu tư là địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn (được liệt kê theo đơn vị hành chính tại Nghị định), khu công nghiệp và cụm công nghiệp, khu chế xuất, khu kinh tế, khu công nghệ cao, khu công nghệ số tập trung, khu thương mại tự do và Trung tâm tài chính quốc tế. Các danh mục tại Nghị định số 96/2026/NĐ-CP quyết định điều kiện hưởng ưu đãi theo Luật Đầu tư, nhưng Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp có danh mục và định nghĩa riêng, vì vậy một dự án có thể được ưu đãi về tiền thuê đất nhưng không được ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp.

Ưu đãi đặc biệt đối với dự án quy mô rất lớn

Điều 17 Luật Đầu tư quy định ưu đãi và hỗ trợ đặc biệt đối với dự án có tác động lớn, và Nghị định số 96/2026/NĐ-CP quy định các ngưỡng: trung tâm đổi mới sáng tạo, trung tâm nghiên cứu và phát triển và hạ tầng số quy mô lớn có vốn đầu tư từ 3.000 tỷ đồng trở lên, trong đó giải ngân 1.000 tỷ đồng trong vòng ba năm; dự án chip bán dẫn, sản phẩm công nghệ số trọng điểm và trung tâm dữ liệu trí tuệ nhân tạo giải ngân 6.000 tỷ đồng trong vòng năm năm; và dự án khác thuộc ngành, nghề đặc biệt ưu đãi đầu tư có vốn đầu tư 30.000 tỷ đồng, trong đó giải ngân 10.000 tỷ đồng trong vòng ba năm. Mức ưu đãi là mức tối đa mà pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp và đất đai cho phép (thuế suất ưu đãi trong thời hạn tối đa gấp rưỡi thời hạn thông thường, miễn thuế và giảm thuế tối đa 6 năm và 13 năm, và miễn tiền thuê đất tối đa 22 năm, sau đó giảm 75%, theo mô hình của Quyết định số 29/2021/QĐ-TTg), và Thủ tướng Chính phủ có thể quyết định các ưu đãi bổ sung đối với dự án đặc biệt quan trọng bằng quyết định cá biệt. Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp trước đây chỉ dựa trên quy mô vốn (6.000 tỷ đồng) không được kế thừa trong Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp mới, vì vậy quy mô mà không gắn với ngành, nghề không còn được hưởng thuế suất ưu đãi.

Thuế tối thiểu toàn cầu và Quỹ Hỗ trợ đầu tư

Từ năm tài chính 2024, Việt Nam áp dụng quy định Trụ cột Hai của OECD thông qua Nghị quyết số 107/2023/QH15 và Nghị định số 236/2025/NĐ-CP: thuế bổ sung tối thiểu nội địa đạt chuẩn đối với đơn vị hợp thành tại Việt Nam của các tập đoàn có doanh thu hợp nhất từ 750 triệu EUR trở lên trong ít nhất hai trong bốn năm liền kề trước đó, và quy tắc tổng hợp thu nhập chịu thuế tối thiểu đối với tập đoàn có công ty mẹ tối cao tại Việt Nam. Công ty con tại Việt Nam của tập đoàn như vậy có thuế suất thực tế 10% theo ưu đãi sẽ phải nộp bổ sung lên 15% tại Việt Nam, vì vậy đối với tập đoàn vượt ngưỡng, giá trị của việc miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp bị giảm xuống còn phần chênh lệch giữa mức ưu đãi và 15%, và các năm miễn, giảm thuế phần lớn bị vô hiệu hóa. Quỹ Hỗ trợ đầu tư, được thành lập theo Nghị định số 182/2024/NĐ-CP, là giải pháp chính sách: Quỹ hỗ trợ bằng tiền, không chịu thuế, cho chi phí đào tạo, nghiên cứu và phát triển, tài sản cố định, sản xuất sản phẩm công nghệ cao và hạ tầng xã hội đối với doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp sản xuất sản phẩm công nghệ cao và trung tâm nghiên cứu đáp ứng điều kiện, nhìn chung là doanh nghiệp có vốn đầu tư từ 12.000 tỷ đồng hoặc doanh thu 20.000 tỷ đồng trở lên, với ngưỡng thấp hơn đối với bán dẫn và trung tâm dữ liệu trí tuệ nhân tạo và 3.000 tỷ đồng đối với trung tâm nghiên cứu. Hồ sơ đề nghị hỗ trợ được nộp trước ngày 10 tháng 7 của năm sau năm tài chính. Tập đoàn dưới ngưỡng 750 triệu EUR giữ nguyên toàn bộ giá trị của ưu đãi.

Ưu đãi thuế nhập khẩu, đất đai và ưu đãi cho doanh nghiệp khởi nghiệp

Theo Điều 16 Luật số 107/2016/QH13, hàng hóa nhập khẩu để tạo tài sản cố định của dự án được ưu đãi đầu tư, bao gồm máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải chuyên dùng, linh kiện và vật liệu xây dựng trong nước chưa sản xuất được, được miễn thuế nhập khẩu, đối với dự án mới và dự án mở rộng, trên cơ sở danh mục hàng hóa miễn thuế được thông báo cho cơ quan hải quan trước khi nhập khẩu. Nguyên liệu, vật tư, linh kiện trong nước chưa sản xuất được được miễn thuế trong năm năm kể từ khi bắt đầu sản xuất đối với dự án thuộc ngành, nghề đặc biệt ưu đãi đầu tư hoặc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, nhưng không áp dụng đối với khai thác khoáng sản. Doanh nghiệp chế xuất và hàng hóa trong khu phi thuế quan có các trường hợp miễn thuế riêng. Miễn tiền thuê đất được áp dụng từ thời gian xây dựng (tối đa ba năm) đến các thời hạn ưu đãi 3, 7, 11 hoặc 15 năm, hoặc toàn bộ thời hạn thuê, tùy theo ngành, nghề và địa bàn theo các nghị định hướng dẫn Luật Đất đai, và được ghi nhận trong hợp đồng thuê đất.

Nghị quyết số 198/2025/QH15 về phát triển kinh tế tư nhân miễn thuế thu nhập doanh nghiệp trong ba năm kể từ lần đăng ký đầu tiên cho doanh nghiệp nhỏ và vừa thành lập mới, và miễn thuế hai năm, giảm 50% trong bốn năm tiếp theo cho doanh nghiệp khởi nghiệp sáng tạo, kèm ưu đãi thuế thu nhập cá nhân đối với một số chuyên gia và nhà khoa học. Luật Công nghiệp công nghệ số số 71/2025/QH15, có hiệu lực từ ngày 1 tháng 1 năm 2026, coi các dự án bán dẫn, sản phẩm công nghệ số trọng điểm, trung tâm dữ liệu trí tuệ nhân tạo và khởi nghiệp sáng tạo là dự án thuộc ngành, nghề đặc biệt ưu đãi đầu tư và cho phép áp dụng cơ chế thử nghiệm có kiểm soát. Nghị định số 320/2025/NĐ-CP cho phép khấu trừ tăng thêm đối với chi phí nghiên cứu và phát triển đáp ứng điều kiện, và doanh nghiệp được trích tối đa 20% thu nhập tính thuế để lập quỹ phát triển khoa học và công nghệ.

Cách thức áp dụng ưu đãi

1. Xác định căn cứ hưởng ưu đãiNgành, nghề, địa bàn, quy mô hoặc ưu đãi đặc biệt, đối chiếu với các danh mục tại Nghị định số 96/2026/NĐ-CP và, đối với thuế thu nhập doanh nghiệp, các danh mục tại Luật số 67/2025/QH15 và Nghị định số 320/2025/NĐ-CP. Trường hợp có nhiều căn cứ, mức ưu đãi cao nhất được áp dụng.
2. Ghi nhận ưu đãiTrường hợp dự án có Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư hoặc văn bản chấp thuận chủ trương đầu tư, các ưu đãi và căn cứ pháp lý được ghi trong văn bản đó. Trường hợp không có cả hai, nhà đầu tư tự xác định điều kiện hưởng ưu đãi và chịu trách nhiệm về việc xác định đó.
3. Áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp khi kê khai thuếDoanh nghiệp áp dụng thuế suất ưu đãi và miễn, giảm thuế khi tạm nộp thuế hằng quý và quyết toán thuế năm, hạch toán riêng thu nhập được ưu đãi, và lưu giữ tài liệu chứng minh việc đáp ứng điều kiện về ngành, nghề hoặc địa bàn hằng năm.
4. Áp dụng miễn thuế nhập khẩu thông qua cơ quan hải quanThông báo danh mục hàng hóa miễn thuế cho cơ quan hải quan trước lần nhập khẩu đầu tiên; khai miễn thuế trên từng tờ khai hải quan; sử dụng hàng hóa đúng mục đích cho dự án (bán hoặc thay đổi mục đích sử dụng sẽ phát sinh nghĩa vụ nộp thuế).
5. Áp dụng ưu đãi về đất đai thông qua cơ quan quản lý đất đaiĐề nghị miễn hoặc giảm tiền thuê đất khi ký hợp đồng thuê đất; cơ quan quản lý đất đai ghi nhận và ban hành thông báo tiền thuê đất tương ứng.
6. Duy trì điều kiện hưởng ưu đãiCác điều kiện được áp dụng trong suốt thời gian ưu đãi. Việc mất tư cách doanh nghiệp công nghệ cao, di dời địa điểm, không giải ngân vốn theo tiến độ hoặc thay đổi mục tiêu sẽ chấm dứt ưu đãi kể từ thời điểm đó, và số tiền đã hưởng sai sẽ bị truy thu kèm tiền chậm nộp với mức 0,03% mỗi ngày.