Douanes et commerce au sein de l’EAC : la loi de l’EAC sur la gestion des douanes et le tarif extérieur commun à quatre tranches, l’évaluation en douane, les impôts perçus à l’importation (TVA, retenue à la source de 5 %, accises et prélèvements), les exonérations des investisseurs sur le guichet unique électronique, les zones économiques spéciales, le territoire douanier unique, les règles d’origine et la ZLECAf, le contrôle a posteriori et les litiges douaniers

Le cadre juridique : le droit de l’EAC appliqué par la RRA

Le Rwanda est un État partenaire de l’Union douanière de la Communauté d’Afrique de l’Est (EAC) : son droit douanier est donc régional. La loi de 2004 de la Communauté d’Afrique de l’Est sur la gestion des douanes (EACCMA), telle que modifiée, régit les procédures d’importation et d’exportation, l’évaluation, le transit, l’entreposage, les exonérations, les infractions et les recours, et s’applique au Rwanda sans transposition nationale. Le Conseil des ministres de l’EAC fixe le tarif extérieur commun (TEC) et publie les suspensions d’application, par lesquelles un État partenaire applique un taux différent pendant un an, ainsi que les régimes de remise de droits sur les intrants manufacturiers. L’Office rwandais des recettes (RRA), par son département des services douaniers, applique l’EACCMA au Rwanda, gère les systèmes de dédouanement et perçoit les impôts nationaux exigibles à l’importation. Les numéros de section cités ci-dessous proviennent de la compilation de l’EACCMA publiée par la RRA ; les modifications postérieures à cette compilation devraient être vérifiées pour tout point déterminant.

La douane est le point de rencontre de plusieurs impôts rwandais. Une importation commerciale supporte généralement le droit de douane au titre du TEC, la TVA au titre de la loi n° 049/2023 du 05/09/2023 portant taxe sur la valeur ajoutée, une retenue à la source de 5 % sur la valeur CAF au titre de l’article 62 de la loi n° 027/2022 du 20/10/2022 portant impôts sur le revenu (la loi relative à l’impôt sur le revenu), le droit d’accise au titre de la loi n° 011/2025 lorsque les marchandises sont énumérées et, depuis le 1er juillet 2025, les prélèvements instaurés en mai 2025. Le coût de revient, la trésorerie et la position de remboursement d’un importateur dépendent donc autant de son immatriculation à la TVA et de sa situation au regard de l’impôt sur le revenu que du tarif.

Le tarif extérieur commun

Depuis le 1er juillet 2022, le TEC comporte quatre tranches, adoptées par le Conseil des ministres de l’EAC en mai 2022 et publiées dans la Gazette de l’EAC vol. AT 1 n° 14 du 30 juin 2022 (avis juridique EAC/117/2022) : 0 %, en gros pour les matières premières et les biens d’équipement ; 10 % pour les biens intermédiaires ; 25 % pour les produits finis ; et une quatrième tranche de 35 % pour les produits finis des secteurs que les États partenaires ont choisi de protéger. Le taux applicable à un produit donné dépend de son classement dans la nomenclature tarifaire de l’EAC, qui suit le Système harmonisé : le classement est donc la première question pour toute nouvelle ligne d’importation. Le même avis de la Gazette contenait les suspensions d’application et les régimes de remise de droits pour 2022/23, notamment, pour le Rwanda, une remise sur les intrants destinés au mobilier, aux vêtements et aux chaussures. Chaque année, la Gazette de l’EAC de juin renouvelle, supprime ou ajoute de telles mesures à compter du 1er juillet, et les mesures en vigueur pour l’année 2026/27 devraient être vérifiées dans l’avis en cours avant de finaliser un modèle de coûts.

Les marchandises originaires d’un autre État partenaire de l’EAC entrent au Rwanda en franchise de droits de douane, sur preuve de l’origine EAC, mais supportent la TVA, les accises et la retenue à la source à l’importation rwandaises de la même manière que les marchandises provenant de l’extérieur de la région. Le Rwanda est aussi membre du Marché commun de l’Afrique orientale et australe (COMESA) et a ratifié l’accord portant création de la Zone de libre-échange continentale africaine (ZLECAf) le 25 mai 2018 ; la liste tarifaire de catégorie A de l’EAC au titre de la ZLECAf a été publiée le 10 octobre 2022, et la RRA délivre des certificats d’origine par le Rwanda Trade Portal. Les taux préférentiels au titre de ces accords dépendent du respect de leurs règles d’origine, qui diffèrent selon l’accord et le produit.

L’évaluation en douane et son lien avec les prix de transfert

En vertu de la quatrième annexe de l’EACCMA, la valeur en douane des marchandises importées est d’abord la valeur transactionnelle : le prix effectivement payé ou à payer pour les marchandises vendues pour l’exportation vers l’État partenaire, ajusté conformément au paragraphe 9. Lorsque l’acheteur et le vendeur sont liés, ce lien ne constitue pas à lui seul un motif de rejet du prix ; la douane examine les circonstances de la vente et accepte la valeur transactionnelle si le lien n’a pas influencé le prix. Le paragraphe 9 ajoute au prix certains coûts s’ils n’y sont pas déjà inclus, parmi lesquels les redevances et droits de licence relatifs aux marchandises que l’acheteur est tenu de payer comme condition de leur vente. Lorsque la valeur transactionnelle ne peut être utilisée, l’annexe prévoit des méthodes subsidiaires dans un ordre déterminé.

Pour une société à capitaux étrangers qui achète auprès de son groupe, l’évaluation en douane et les prix de transfert tirent en sens opposés. La douane préfère un prix d’importation élevé, puisque le droit et la TVA sont calculés sur celui-ci ; les règles de l’impôt sur le revenu préfèrent un prix suffisamment bas pour laisser au Rwanda un bénéfice de pleine concurrence. Un ajustement de prix de transfert en fin d’exercice qui augmente le prix payé pour des marchandises importées peut aussi exiger un ajustement de la valeur en douane, et une redevance versée à la société mère pour une marque apposée sur des marchandises importées peut être passible de droits. Les deux analyses devraient reposer sur les mêmes faits fonctionnels (Prix de transfert et fiscalité internationale).

Les impôts perçus à la frontière

La TVA de 18 % est perçue sur les importations et est déductible comme taxe en amont pour un importateur immatriculé qui effectue des opérations imposables ; une entreprise exonérée de TVA la supporte comme un coût (La TVA et la facturation électronique). La retenue à la source sur les marchandises importées à usage commercial est de 5 % de la valeur CAF, payée en douane avant la mainlevée des marchandises, et déduite de l’impôt sur le revenu de l’importateur lors du dépôt de la déclaration annuelle (article 62). En vertu de l’article 65 de la loi relative à l’impôt sur le revenu, les personnes dont le bénéfice d’exploitation est exonéré, les titulaires d’un quitus fiscal délivré par la RRA et les contribuables nouvellement immatriculés au cours de la période d’imposition sont dispensés de cette retenue ; la RRA peut retirer un quitus fiscal à tout moment si ses conditions cessent d’être remplies. Pour un importateur régulier ayant un bon historique de conformité, le quitus fiscal représente donc un avantage de trésorerie important.

Le droit d’accise sur un produit importé énuméré à l’annexe de la loi n° 011/2025 est payé avec les droits de douane (article 9(2)) ; les taux figurent dans Plus-values, impôts fonciers et autres impôts. Le prélèvement environnemental institué par la loi n° 010/2025 est de 0,2 % de la valeur en douane des articles importés emballés dans les matières plastiques énumérées à son annexe, perçu au point de douane à compter du 1er juillet 2025 ; les produits pharmaceutiques en sont exclus, et un arrêté ministériel peut élargir ou restreindre la liste. Les importations de carburant supportent aussi le prélèvement de 50 RWF par litre pour les réserves stratégiques de produits pétroliers au titre de la loi n° 012/2025 et le prélèvement pour l’entretien routier de 15 % de la valeur CAF des carburants au titre de la loi n° 013/2025.

Les exonérations pour les investisseurs, les zones et les biens prioritaires

L’annexe de la loi n° 006/2021 du 05/02/2021 portant promotion et facilitation des investissements (le Code des investissements) exonère de droits de douane, en vertu de l’EACCMA, les produits utilisés dans les zones franches d’exportation par les investisseurs enregistrés, et accorde aux promoteurs de parcs industriels ou d’innovation spécialisés le taux zéro de TVA et des exonérations de taxes à l’importation sur les matériaux de construction. En vertu de la loi n° 049/2023 telle que modifiée par la loi n° 009/2025 du 27/05/2025, les biens et services destinés à une zone économique spéciale et importés par un utilisateur agréé de la zone sont exonérés de TVA. Les descriptions antérieures du statut de zone comme exonérant à la fois de l’impôt sur le revenu, de la TVA et des droits, sous réserve d’un critère d’exportation de 80 %, reflètent le régime de 2015 et ne devraient pas être utilisées ; les règles des zones figurent dans Les zones économiques spéciales (FAQ 39).

Deux exonérations de TVA touchant les importations ont changé en 2025 et 2026. L’exonération des machines industrielles et matières premières a été limitée dans le temps par la loi n° 009/2025 et a pris fin le 30 juin 2026 ; l’article 23(2) de l’arrêté ministériel n° 004/26/10/TC du 29/04/2026 confirme qu’elle n’est pas renouvelée au-delà de cette date. Les industriels qui importaient des équipements en franchise de TVA jusqu’en juin 2026 paient désormais 18 % à la frontière et les récupèrent par leurs déclarations de TVA, ce qui déplace la question de l’exonération vers la rapidité des remboursements : 30 jours en général, ou 15 jours pour les investisseurs enregistrés hors des secteurs exonérés de TVA (FAQ 37). Les équipements de fourniture d’énergie, et les véhicules entièrement électriques importés avec leurs équipements de recharge, restent exonérés de TVA jusqu’au 30 juin 2028. Depuis le 1er août 2026, les lignes directrices du commissaire général de la RRA pour la mise en œuvre du dispositif de report de TVA permettent à un contribuable éligible de l’industrie manufacturière, des mines, de l’exploration ou de l’exploitation minérale, ou de l’extraction de gaz naturel pour la production d’énergie, de reporter la TVA à l’importation sur les biens d’équipement et machines des chapitres 84 et 85 du tarif extérieur commun de l’EAC (à l’exclusion des véhicules de tourisme, du mobilier ou du matériel de bureau, des consommables et des pièces détachées, sauf approbation du commissaire des services douaniers). La TVA à l’importation de chaque envoi doit atteindre au moins 10 000 000 RWF ; une entreprise existante doit tirer au moins 90 % de son chiffre d’affaires d’opérations imposables, ou 80 % d’exportations si elle est tournée vers l’exportation, et justifier de douze mois de déclarations et de paiements en règle sans impôt impayé, sauf respect d’un plan de paiement approuvé ; et la demande est présentée au commissaire des services douaniers avant l’arrivée des marchandises. La TVA reportée est déclarée et régularisée dans la déclaration mensuelle de TVA de la période suivant la mainlevée et, en cas de retrait, devient immédiatement exigible avec intérêts et pénalités (Incitations, fiscalité, financement et assurance de l’agro-industrie).

Le dédouanement : ReSW, commissionnaires et territoire douanier unique

Les déclarations sont déposées par voie électronique sur le guichet unique électronique du Rwanda (ReSW), qui relie la RRA aux organismes délivrant les permis, et sont faites en pratique par un commissionnaire en douane agréé par le commissaire en vertu de la section 145 de l’EACCMA. Une fois la déclaration déposée et les impôts payés ou garantis, la gestion des risques l’oriente vers un circuit : vert pour la mainlevée, bleu pour la mainlevée suivie de contrôles a posteriori, et jaune ou rouge pour une vérification documentaire ou physique avant la mainlevée.

Le Rwanda est enclavé, et la plupart du fret maritime arrive par Mombasa ou Dar es Salaam. Dans le cadre du territoire douanier unique de l’EAC, tel que le décrit la RRA, les marchandises destinées au Rwanda sont déclarées une seule fois, au port de Mombasa ou de Dar es Salaam, et les impôts rwandais y sont liquidés et garantis, de sorte que les marchandises circulent sous contrôle douanier jusqu’au Rwanda sans déclarations répétées aux frontières intérieures. La description de ce dispositif par la RRA n’est pas datée, et les modalités pratiques de chaque corridor devraient être confirmées auprès du commissionnaire en douane.

Le contrôle a posteriori, les insuffisances de perception et les remboursements

La mainlevée des marchandises ne clôt pas le dossier. En vertu de la section 235 de l’EACCMA, un agent habilité peut, dans les cinq ans suivant la date d’importation, d’exportation, de transfert ou de fabrication, exiger du propriétaire des marchandises ou de toute personne détenant des documents les concernant qu’il produise tous livres, registres et documents et qu’il réponde aux questions relatives à la valeur, au coût, à l’origine et à d’autres points ; le refus constitue une infraction et permet à la douane de refuser l’entrée ou la livraison d’autres marchandises. La section 236 donne au commissaire le pouvoir de vérifier les déclarations par l’examen des livres, registres, systèmes informatiques et documents commerciaux, d’interroger toute personne concernée et d’inspecter les locaux : en d’autres termes, un contrôle a posteriori. Lorsque des droits ont été insuffisamment perçus ou remboursés à tort, la section 135 permet une réclamation dans les cinq ans, ou sans limite de temps lorsque l’insuffisance résulte d’une fraude, et, dans le texte compilé, le paiement est dû dans les 30 jours suivant la réclamation, après quoi une pénalité de 5 % du montant réclamé et une pénalité supplémentaire de 2 % par mois de retard deviennent exigibles.

Les remboursements obéissent, en sens inverse, à un délai court. En vertu de la section 144, les droits payés par erreur, ou sur des marchandises endommagées, pillées ou détruites sous contrôle douanier, ne sont remboursés que si la demande est présentée dans les douze mois suivant le paiement. Les impôts nationaux perçus en douane, comme la TVA et la retenue à la source de 5 %, sont récupérés par la déclaration de TVA et la déclaration d’impôt sur le revenu plutôt que par des remboursements douaniers.

Contester une décision douanière

Une personne directement concernée par une décision ou une omission du commissaire ou d’un autre agent en matière douanière présente au commissaire une demande de réexamen écrite et motivée, dans les 30 jours suivant la décision ou l’omission (section 229(1) et (2) de l’EACCMA) ; une demande tardive peut être acceptée pour cause d’absence, de maladie ou d’autre motif raisonnable. Le commissaire doit communiquer une décision motivée dans les 30 jours suivant la réception de la demande et de toute information complémentaire demandée ; à défaut de décision communiquée dans ce délai, le commissaire est réputé avoir fait droit à la demande (section 229(4) et (5)). Pendant le réexamen, les marchandises peuvent faire l’objet d’une mainlevée contre paiement des droits fixés par le commissaire ou contre une garantie couvrant les droits et les pénalités.

La section 230 prévoit un recours ultérieur, dans les 45 jours, devant un tribunal d’appel fiscal institué par chaque État partenaire, sous réserve de son droit national. Au Rwanda, l’article 81 de la loi n° 30/2018 du 02/06/2018 déterminant la compétence des juridictions attribue au tribunal de commerce les affaires relatives aux impôts et droits, y compris les droits de douane de l’EAC, et c’est devant cette juridiction qu’un litige douanier est porté après la décision du commissaire. Les impôts nationaux perçus à l’importation, comme la TVA et la retenue à la source, suivent plutôt la procédure de la loi n° 020/2023 relative aux procédures fiscales (Administration fiscale, contrôles et litiges) ; le système judiciaire est décrit dans Litiges réglementaires, fiscaux et de droit public.

Comment importer des équipements avec une exonération d’investisseur

1. Confirmer le droit à l’exonérationVérifiez que le certificat d’investissement du RDB, ou la licence de zone, couvre les marchandises et que le classement tarifaire est convenu ; obtenez tout permis nécessaire auprès de l’organisme sectoriel.
2. Préparer les documentsFacture commerciale, liste de colisage, connaissement ou lettre de transport aérien, certificat d’origine lorsqu’une préférence est demandée, et certificat d’investissement ou licence de zone.
3. Déclarer sur le ReSWLe commissionnaire en douane agréé dépose la déclaration avec le code sectoriel ; le système génère une demande d’e-Exemption.
4. Approbation du RDB et confirmation de la RRALe RDB approuve l’e-Exemption et la RRA la confirme ; les impôts non couverts par l’exonération sont payés ou garantis.
5. Circuit et mainlevéeLa déclaration est orientée vers le circuit vert, bleu, jaune ou rouge ; les marchandises font l’objet d’une mainlevée après toute vérification.
6. Conserver le dossier pendant cinq ansConservez l’approbation de l’exonération et la preuve que les marchandises sont utilisées aux fins exonérées ; la douane peut exiger des documents dans les cinq ans suivant l’importation.