La TVA et la facturation électronique : les taux de 18 % et de 0 %, l’immatriculation et les déclarations, les exonérations après la loi n° 009/2025, la taxe en amont et les remboursements, les services importés, la TVA sur les services en ligne fournis par des non-résidents, et les règles de 2026 sur la facturation électronique

Le cadre de la TVA au 10 octobre 2026

La TVA est régie par la loi n° 049/2023 du 05/09/2023 portant taxe sur la valeur ajoutée (la loi relative à la TVA), publiée au Journal officiel n° spécial du 14/09/2023 et en vigueur dès sa publication, qui a remplacé la loi n° 37/2012. Elle a été modifiée par la loi n° 009/2025 du 27/05/2025, l’une des sept lois fiscales publiées au Journal officiel le 29 mai 2025, qui a remplacé la liste des biens et services exonérés de l’article 8. L’immatriculation, la facturation, l’imposition et les pénalités relèvent de la loi n° 020/2023 du 31/03/2023 relative aux procédures fiscales (la loi relative aux procédures fiscales). Des arrêtés ministériels précisent le détail : l’arrêté ministériel n° 001/25/10/TC du 16/04/2025 énumère les services financiers et d’assurance exonérés, l’arrêté ministériel n° 003/24/03/TC du 08/03/2024 régit l’autorisation de déduire la TVA sur les services étrangers, l’arrêté ministériel n° 004/26/10/TC du 29/04/2026 régit les services en ligne, et l’arrêté ministériel n° 006/26/10/TC du 24/09/2026 régit la facturation électronique.

La TVA frappe les biens et services imposables fournis au Rwanda, y compris en ligne, et les importations imposables (article 3). Le taux est de 18 %, ou de 0 % pour les opérations au taux zéro (article 4). Tous les biens fournis par un contribuable au Rwanda sont imposables, sauf exonération. Un service est fourni au Rwanda, en vertu de l’article 6, lorsque le prestataire et le destinataire résident tous deux au Rwanda, ou lorsque l’un d’eux réside au Rwanda et que le service est utile au destinataire au Rwanda. Les actifs professionnels vendus par un contribuable sont imposables, sauf si la taxe en amont a été refusée à leur égard, les actifs détenus lors de la radiation supportent la taxe, et les biens prélevés pour un usage personnel sont imposés. Une entité adjudicatrice publique retient la TVA sur tous les paiements aux soumissionnaires retenus immatriculés à la TVA et la verse elle-même à la RRA (article 5(3)). Le fait générateur est le premier en date des événements suivants : la facture, le paiement (autre que les avances dans la construction), la livraison des biens, l’exécution du service ou une demande de radiation (article 12).

Immatriculation, déclarations et paiement

En vertu de l’article 11 de la loi relative aux procédures fiscales, une personne exerçant des activités imposables dont le chiffre d’affaires a dépassé 20 000 000 RWF au cours de l’exercice précédent, ou 5 000 000 RWF au cours du trimestre précédent, doit s’immatriculer à la TVA dans les sept jours suivant la fin de cette année ou de ce trimestre, sauf si son activité est exonérée. Une personne en dessous des seuils peut s’immatriculer volontairement, ce que font souvent les fournisseurs de clients immatriculés à la TVA et les exportateurs afin de récupérer la taxe en amont. L’immatriculation se fait auprès du registraire général de l’Office rwandais de développement (RDB), et la RRA immatricule d’office une personne qui atteint le seuil sans s’immatriculer, en l’en informant immédiatement. Les changements sont déclarés dans les sept jours, et la RRA délivre le certificat d’immatriculation par voie électronique (article 30 de la loi relative à la TVA). Une entreprise ayant plusieurs succursales s’immatricule une seule fois, sous un seul numéro d’identification fiscale (article 31).

En vertu de l’article 28 de la loi relative à la TVA, un contribuable dont le chiffre d’affaires annuel est de 200 000 000 RWF ou moins déclare la TVA trimestriellement dans les 15 jours suivant la fin de chaque trimestre, et peut opter pour des déclarations mensuelles ; un contribuable au-delà de 200 000 000 RWF déclare mensuellement dans les 15 jours suivant la fin de chaque mois. Une déclaration doit être déposée pour chaque période, qu’il y ait eu ou non des ventes, un impôt à payer ou un remboursement à demander. Le paiement est dû dans les mêmes 15 jours (article 29), et la TVA à l’importation est due lorsque les marchandises franchissent le point de douane. Certaines sources secondaires présentent la déclaration mensuelle comme la règle avec une option trimestrielle ; la loi fait de la déclaration trimestrielle la règle pour les contribuables au niveau de 200 000 000 RWF ou en dessous, et le même seuil régit la PAYE trimestrielle en vertu de l’article 21 de la loi relative aux procédures fiscales.

Le taux zéro et les exonérations après la loi n° 009/2025

Une opération au taux zéro supporte la TVA à 0 %, mais le fournisseur récupère sa taxe en amont. L’article 7 soumet au taux zéro les biens exportés et leurs services accessoires, les services exportés, les minerais vendus sur le marché intérieur, le transport international des marchandises entrant au Rwanda et le transport des marchandises en transit avec les services connexes, la commission sur les forfaits touristiques tout compris, les biens vendus dans les boutiques hors taxes et dans les magasins des organes de sécurité, et les biens et services destinés aux diplomates, aux organisations internationales, aux organisations non gouvernementales financées par des donateurs et aux projets financés par des donateurs en vertu d’accords avec le Rwanda. Une opération exonérée ne supporte aucune TVA, mais le fournisseur ne peut récupérer la taxe en amont correspondante : une exonération est donc un coût pour une entreprise qui a des intrants importants.

L’article 8, tel que remplacé par la loi n° 009/2025, maintient les exonérations pour les services de santé et médicaux et les produits pharmaceutiques énumérés, les équipements destinés aux personnes handicapées et les serviettes hygiéniques ; les matériels et services éducatifs énumérés, fournis physiquement ou en ligne ; les livres, journaux et revues ; le transport de passagers par des opérateurs agréés dans des véhicules de 14 places ou plus, par voie aérienne, et de personnes ou de marchandises par bateau, ainsi que le transport des déchets ménagers ; la vente ou la location de terrains, la vente de bâtiments résidentiels et les locations résidentielles de plus de 90 jours ; le crédit-bail consenti par des institutions agréées ; les services financiers et d’assurance énumérés par arrêté ministériel ; les produits agricoles et d’élevage non transformés et le maïs, le riz et le lait transformés autres que le lait en poudre ; l’assurance agricole et d’élevage et les intrants agricoles énumérés ; les jeux ; les importations des utilisateurs agréés de zones économiques spéciales ; les fournitures de défense et de sécurité ; les aéronefs et leurs pièces ; les transferts de restructuration entre résidents liés ; et les transferts de titrisation. Les exonérations qui existaient dans la liste de 2023 pour le transport terrestre de marchandises, les téléphones mobiles et cartes SIM, les équipements et services des technologies de l’information et de la communication, et les véhicules hybrides importés ne figurent pas dans la nouvelle liste ; seuls les véhicules entièrement électriques importés, leurs batteries et leurs équipements de recharge restent exonérés, jusqu’au 30 juin 2028. La loi n° 009/2025 n’a modifié que l’article 8 : l’article 7(1)(i), qui soumet au taux zéro les véhicules électriques et hybrides assemblés localement, leurs batteries et leurs équipements de recharge, reste donc dans le texte, bien que le ministère des Finances et de la Planification économique (MINECOFIN) ait annoncé en février 2025 que la TVA serait réintroduite pour tous les véhicules hybrides ; un assembleur devrait vérifier la position de la RRA.

La taxe en amont : ce qui peut être récupéré, et quand

Un contribuable effectuant des opérations imposables peut déduire la taxe en amont payée sur les achats et importations imposables utilisés pour ces opérations (article 17). Lorsque des intrants servent à la fois à des opérations imposables et exonérées, seule la proportion afférente aux opérations imposables est récupérable. La taxe en amont est déduite sur présentation d’une facture de TVA émise par le système de facturation électronique pour les achats locaux, ou des documents douaniers prouvant le paiement pour les importations (article 19). Si les documents ne sont pas détenus lors du dépôt de la déclaration, la déduction peut être opérée dans une déclaration ultérieure, à condition que les documents n’aient pas plus de 12 mois (article 17(6)). Un contribuable nouvellement immatriculé peut déduire dans sa première déclaration la taxe en amont sur les stocks détenus lors de l’immatriculation (article 18).

L’article 20 exclut la déduction de la taxe en amont sur les véhicules de tourisme et leurs pièces détachées, leur réparation et leur entretien, sauf si l’entreprise vend ou loue des véhicules de tourisme ou exploite une auto-école ; sur les biens destinés aux frais de représentation, sauf si la représentation est l’activité de l’entreprise ; sur l’hébergement, sauf si l’entreprise fournit de l’hébergement ou si l’hébergement est destiné à des personnes en déplacement professionnel ; et sur 40 % de la TVA afférente aux biens et services dont l’usage professionnel et personnel ne peut être distingué.

Les services achetés à l’étranger et les services en ligne fournis par des non-résidents

Un contribuable qui acquiert un service auprès d’une personne établie hors du Rwanda est traité comme s’il s’était fourni le service à lui-même, selon le mécanisme d’autoliquidation de l’article 14 : il déclare la taxe en aval pour la période au cours de laquelle le service a été fourni, et le reçu justifiant le paiement à l’étranger tient lieu de facture de TVA. Il ne peut déduire cette taxe en aval comme taxe en amont que si le service n’est pas disponible au Rwanda, c’est-à-dire que personne sur le marché local ne peut fournir un service identique ou similaire, et seulement avec l’autorisation préalable du ministre en vertu de l’arrêté ministériel n° 003/24/03/TC. En pratique, la TVA sur la plupart des services importés, comme la gestion, le conseil et l’assistance logicielle fournis par une société étrangère du groupe, est un coût qui s’ajoute à la retenue à la source de 15 % expliquée dans Retenues à la source et conventions fiscales.

L’arrêté ministériel n° 004/26/10/TC du 29/04/2026 fait entrer dans le champ de la taxe les services en ligne fournis aux consommateurs. Un fournisseur établi hors du Rwanda de biens ou services imposables fournis en ligne à des clients au Rwanda doit s’immatriculer à la TVA, ou désigner un représentant ayant une activité au Rwanda pour le faire (article 4) ; l’arrêté ne fixe aucun seuil de chiffre d’affaires. Une opération est réalisée au Rwanda si le destinataire se trouve au Rwanda et en bénéficie, si elle y est consommée, ou si le moyen de paiement, l’adresse de facturation ou de domicile, l’adresse internet, l’indicatif du pays, la carte SIM ou le compte bancaire du destinataire se trouvent au Rwanda (article 5). Le fait générateur est le premier en date de la livraison, du paiement et de la facture ou du reçu (article 6). Un fournisseur immatriculé ou son représentant déclare et paie au plus tard le 15 du mois suivant chaque période d’imposition (article 9). Lorsque le fournisseur n’est pas immatriculé, l’établissement financier qui traite le paiement retient la TVA et la verse au plus tard le 15 du mois suivant (articles 8 et 9). Un consommateur peut demander un remboursement à la RRA dans les 60 jours suivant le paiement si le prix a été restitué ou réduit (article 7). Un fournisseur établi au Rwanda de services en ligne doit s’immatriculer à la TVA et présenter un certificat d’enregistrement de l’Autorité rwandaise de régulation des services d’utilité publique (RURA) (article 4(3)). Les fournisseurs disposaient de trois mois à compter de la publication pour se mettre en conformité (article 25). La taxe distincte de 1,5 % sur les services numériques est décrite dans Plus-values, impôts fonciers et autres impôts.

Les remboursements et la récompense du consommateur

Lorsque la taxe en amont dépasse la taxe en aval, l’excédent est remboursé (article 26). La demande doit être présentée au titre de la période à laquelle elle se rapporte, et la RRA rembourse dans un délai de 30 jours à compter du lendemain de la déclaration ou, lorsqu’elle décide qu’un contrôle général est nécessaire avant le remboursement, dans un délai de 30 jours à compter du lendemain du rapport de contrôle. Le remboursement n’est versé que si la TVA sur les achats correspond à la taxe payée à la RRA par les fournisseurs : le défaut de déclaration des ventes d’un fournisseur peut donc bloquer le remboursement du client. Les investisseurs enregistrés au titre de la loi n° 006/2021 portant promotion et facilitation des investissements ont droit à un remboursement dans les 15 jours suivant la réception des documents par la RRA, sauf dans les secteurs exonérés de TVA, comme décrit dans Les incitations à l’investissement ; le délai de 15 jours n’est pas une règle générale. Les exportateurs, dont les ventes sont au taux zéro, sont les demandeurs de remboursement les plus fréquents.

Pour inciter les clients à demander des factures, l’article 27 accorde au consommateur final qui présente une facture électronique une récompense calculée sur la TVA qui y figure ; les indications de la RRA fixent cette récompense à 10 % de la TVA, en vertu de l’arrêté ministériel n° 002/25/10/TC du 16/04/2025. Les ambassades et les organisations internationales récupèrent la TVA en vertu des accords conclus avec leurs États ou organisations (article 26(2)).

La facturation électronique au titre de l’arrêté ministériel n° 006/26/10/TC

L’article 17 de la loi relative aux procédures fiscales impose à toute personne exerçant une activité imposable d’émettre des factures générées par un système de facturation électronique certifié par la RRA, et l’article 18 oblige chaque utilisateur à disposer d’un tel système, à remettre une facture électronique à chaque acheteur, qu’il la demande ou non, à indiquer la désignation réelle des biens et le taux de la taxe (ou, pour les vendeurs non immatriculés, le prix), à signaler à la RRA toute panne du système dans les six heures et à ne pas supprimer de factures sans motif valable. L’arrêté ministériel n° 006/26/10/TC du 24/09/2026, publié le 25 septembre 2026 et en vigueur dès sa publication, a remplacé l’arrêté ministériel n° 002/13/10/TC du 31/07/2013 relatif à la machine de facturation électronique certifiée (EBM). En vertu de l’article 3 du nouvel arrêté, l’utilisateur doit se procurer le système désigné par la RRA, ou être titulaire d’un contrat de service valable avec un fournisseur agréé d’un système alternatif ; le conserver au point de vente, à la vue des clients ; afficher un avis indiquant son nom, son adresse et son NIF, le numéro de série du contrôleur de données de vente (SDC), s’il est immatriculé à la TVA, et la mention « ne payez pas si aucune facture n’est émise » ; approuver les factures initiées par les acheteurs ; générer des bons de livraison pour les stocks déplacés au sein de la société ; demander à la RRA de désactiver le système lorsque l’activité cesse ; émettre des reçus d’annulation certifiés ; signaler le vol dans les 12 heures et l’endommagement dans les six heures, en se procurant un nouveau système dans les cinq jours ouvrables si l’activité se poursuit ; et émettre des factures manuelles en double exemplaire pendant la panne du système, puis imprimer les factures électroniques une fois le système rétabli.

Une entreprise qui facture à partir d’un progiciel de gestion intégré (ERP) doit l’intégrer au système de facturation électronique selon les prescriptions de la RRA (article 4). Lorsque le vendeur ne peut émettre une facture, l’acheteur peut l’initier et le vendeur doit l’approuver (article 5). Chaque facture doit indiquer au moins le nom et le NIF du vendeur, un numéro d’identification de l’acheteur (un NIF, un numéro de téléphone ou neuf zéros), le lieu de la vente, le numéro de téléphone de l’acheteur, le type de facture et d’opération, un numéro de série continu, la désignation, la quantité et le prix des biens ou services, le total, les taux de la taxe, le moyen de paiement, toute remise et les données du SDC (article 6). Une personne qui n’est pas tenue de déposer une déclaration annuelle d’impôt sur le revenu n’a pas à utiliser le système pour chaque opération, mais doit approuver les factures initiées par les acheteurs (article 8). La RRA contrôle le respect de ces règles par l’analyse de données et par des inspecteurs dans les centres d’affaires (article 9). Le même arrêté fixe la procédure par laquelle un contribuable en difficulté financière peut demander une remise des pénalités et intérêts, que le ministre peut accorder, toute remise du principal de l’impôt étant décidée par le Conseil des ministres (articles 10 et 11), et accorde à la personne qui signale une fraude fiscale 5 % du principal de l’impôt recouvré, dans la limite de 10 000 000 RWF (article 12).