L’impôt sur le revenu des sociétés : le taux de 28 %, la résidence et le critère de direction effective, l’établissement stable, les déductions et leurs limites, l’amortissement, les pertes, les acomptes trimestriels, les comptes certifiés et les régimes des petites entreprises

Qui paie l’impôt sur le revenu des sociétés, et sur quoi

L’impôt sur le revenu des sociétés (IS) est perçu en vertu de la loi n° 027/2022 du 20/10/2022 portant impôts sur le revenu (la loi relative à l’impôt sur le revenu), publiée au Journal officiel n° spécial du 28/10/2022 et en vigueur dès sa publication. Elle a remplacé la loi n° 016/2018 et a été modifiée à deux reprises sur des points importants pour les sociétés : par la loi n° 051/2023 du 05/09/2023, qui a abaissé le taux à 28 % et réécrit les règles de déclaration de l’article 9, et par la loi n° 014/2025 du 27/05/2025, publiée au Journal officiel le 29 mai 2025, qui a refondu la liste des personnes exonérées, l’impôt sur les plus-values et l’imposition des jeux, et inséré la taxe sur les services numériques. L’Office rwandais des recettes (RRA), désigné dans les lois comme l’administration fiscale, gère l’impôt au moyen de son portail e-tax.

Une société résidente du Rwanda est imposée sur le bénéfice de son activité de toutes provenances, au Rwanda et à l’étranger, avec un crédit au titre de l’impôt étranger sur le revenu en vertu de l’article 7. Une société non résidente n’est imposée que sur le bénéfice de son établissement stable au Rwanda. Les dividendes reçus par une société résidente d’une autre société résidente sont exclus du bénéfice de la bénéficiaire, de sorte que les bénéfices ne sont pas imposés deux fois au Rwanda, et les gains de change latents sur les prêts sont aussi hors de l’assiette. L’article 6 définit largement les revenus de source rwandaise : ils comprennent les activités exercées au Rwanda par quiconque, les activités exercées à l’étranger par un résident rwandais, les services numériques et, sauf si le service est consommé à l’étranger, les paiements effectués par des résidents pour des services rendus hors du Rwanda. Un fournisseur étranger payé par un client rwandais a donc des revenus de source rwandaise même s’il n’envoie jamais de personnel à Kigali, ce qui explique que la retenue à la source décrite dans Retenues à la source et conventions fiscales s’applique à de nombreux honoraires transfrontaliers.

Certaines personnes sont exonérées d’IS en vertu de l’article 45, tel que remplacé par la loi n° 014/2025 : l’État, la Ville de Kigali et les districts, la Banque nationale du Rwanda (BNR), les organisations sans but lucratif remplissant les conditions, les organisations internationales, les fonds de pension agréés, l’organisme de sécurité sociale, la Banque de développement du Rwanda, le Fonds de développement Agaciro, le Fonds de développement des entreprises (BDF ; le 31 juillet 2025, le gouvernement a décidé d’intégrer le BDF à la Banque de développement du Rwanda (BRD), qui a repris les services du BDF à la fin de 2025, mais aucune modification de l’article 45 tenant compte de la fusion n’avait été trouvée au 16 octobre 2026), les entités ad hoc (sauf si leurs recettes dépassent leurs charges), les fondations d’utilité commune, les trustees résidents pour les revenus des trusts étrangers et, depuis l’entrée en vigueur des règles sur les jeux vers le 29 août 2025, les sociétés exerçant des activités de jeux autres que la loterie nationale, qui paient à la place chaque mois une taxe de 40 % des mises diminuées des gains.

La résidence et le critère de direction effective

En vertu de l’article 4 de la loi relative à l’impôt sur le revenu, une personne autre qu’une personne physique est résidente du Rwanda au cours d’une période d’imposition si elle est constituée selon le droit rwandais ou si elle a son siège de direction effective au Rwanda à un moment quelconque de cette période. L’article laisse à un arrêté ministériel le soin de préciser où se situe la direction effective, et cet arrêté est désormais l’arrêté ministériel n° 009/26/10/TC du 24/09/2026, publié au Journal officiel n° spécial du 25/09/2026 et en vigueur dès sa publication. Ses quatre conditions ne sont pas nouvelles : elles figuraient déjà dans l’arrêté ministériel de 2019 relatif à l’impôt sur le revenu. L’article 2 de l’arrêté répute une société avoir son siège de direction effective au Rwanda si elle remplit l’une quelconque de quatre conditions : sa gestion ou sa direction courante est exercée au Rwanda ; ses assemblées d’actionnaires se tiennent au Rwanda ; sa comptabilité est tenue au Rwanda ; ou ses principaux actionnaires ou administrateurs résident au Rwanda.

Le critère est plus large que la norme internationale, qui recherche le lieu où les principales décisions de gestion et commerciales sont prises en substance. À la lettre, une société constituée à Maurice, à Dubaï ou dans le Delaware dont la comptabilité est tenue par un comptable de Kigali, dont l’assemblée annuelle se tient à Kigali ou dont l’actionnaire principal vit au Rwanda est résidente du Rwanda et y est imposable sur son bénéfice mondial. Cela concerne les sociétés holding régionales, les fondateurs qui s’installent à Kigali et les groupes qui centralisent leur comptabilité dans une équipe de services partagés rwandaise. Une convention avec l’autre État peut contenir une règle de départage, mais le Rwanda n’a de conventions qu’avec un nombre limité d’États, et la RRA n’a publié aucune indication sur la façon dont l’arrêté sera appliqué. Les groupes qui entendent qu’une société étrangère reste non résidente devraient tenir sa comptabilité, ses assemblées et sa direction hors du Rwanda et documenter qu’ils le font.

L’établissement stable : quand une société étrangère est imposée au Rwanda

Une société étrangère qui ne devient pas résidente reste imposable sur le bénéfice d’un établissement stable (ES) au Rwanda. L’article 5 définit l’ES comme une installation fixe d’affaires connue par laquelle l’entreprise exerce tout ou partie de son activité, et cite un siège de direction, une succursale, une usine ou un atelier, une mine, une carrière ou tout autre lieu d’exploitation de ressources naturelles, et un chantier de construction, de montage ou de supervision. Il y ajoute un ES de services : un lieu où des services, y compris des services de conseil, sont fournis par des salariés ou d’autres personnels pendant plus de 90 jours au cours d’une période de douze mois, de façon continue ou intermittente. Une société étrangère a aussi un ES si une personne agissant pour son compte a le pouvoir de négocier ou de conclure des contrats en son nom, ou joue le rôle principal menant à leur conclusion.

Les installations de stockage, d’exposition ou de livraison, les stocks détenus aux fins de transformation par d’autres, les bureaux d’achat ou de collecte d’informations et les autres activités de caractère préparatoire ou auxiliaire ne créent pas d’ES, pas plus qu’un courtier ou agent indépendant agissant dans le cadre ordinaire de son activité, sauf s’il travaille exclusivement ou presque exclusivement pour la société étrangère à des conditions qui ne sont pas de pleine concurrence. Le contrôle d’une filiale rwandaise ne fait pas à lui seul de la filiale un ES de sa société mère. Un assureur qui perçoit des primes ou assure des risques au Rwanda par l’intermédiaire d’une personne autre qu’un courtier ou agent indépendant a un ES, la réassurance mise à part. Un ES est imposé à 28 % sur le bénéfice qui lui est imputable et, en vertu de l’article 60, ses bénéfices rapatriés au siège supportent une retenue à la source supplémentaire de 15 % (FAQ 67) ; le choix entre succursale et filiale est examiné dans Les succursales de sociétés étrangères.

Le calcul du bénéfice imposable : ce qui est déductible et ce qui ne l’est pas

Le bénéfice imposable est le bénéfice comptable corrigé selon la loi relative à l’impôt sur le revenu. Les charges sont déductibles si elles sont engagées dans l’intérêt de l’activité, justifiées par des pièces et effectivement supportées ; les paiements comptabilisés comme dettes et restant impayés six mois après la fin de la période d’imposition sont réputés payés pour l’application de la retenue à la source en vertu de l’article 60, de sorte que la retenue devient exigible même si le créancier n’a pas été payé. L’article 25 énumère ce qui ne peut être déduit : les dividendes et autres distributions ; les réserves et provisions non admises par la loi ; les amendes et pénalités ; les dons, sauf aux organisations sans but lucratif dans la limite de 1 % du chiffre d’affaires ; l’impôt sur le revenu et la TVA récupérable ; la consommation personnelle ; les frais de représentation, sauf les activités sportives générales du personnel ; et 20 % des frais généraux tels que le téléphone, l’eau, l’électricité et le carburant dont l’usage professionnel et privé ne peut en pratique être distingué.

Trois limites visent les groupes. Premièrement, les frais de gestion, honoraires de services techniques et redevances versés à une personne liée non résidente ne sont déductibles qu’à hauteur de 2 % du chiffre d’affaires du contribuable au total. Deuxièmement, les intérêts des prêts entre personnes liées, et les pertes de change réalisées sur ces prêts, ne sont pas déductibles dans la mesure où le total des prêts entre parties liées dépasse quatre fois les fonds propres libérés, qui excluent les provisions, réserves et bénéfices non distribués ; les banques commerciales, les assureurs et les autres institutions financières échappent à cette règle. Troisièmement, les pertes de change latentes ne sont jamais déductibles. Il n’existe pas de plafond général des intérêts calculé par rapport aux résultats. Tous les prix entre parties liées doivent aussi respecter le principe de pleine concurrence et être documentés au titre de l’arrêté ministériel n° 003/26/10/TC, expliqué dans Prix de transfert et fiscalité internationale.

L’amortissement et les pertes

En vertu des articles 27 et 28, les bâtiments, les gros équipements industriels et les machines sont amortis individuellement selon le mode linéaire au taux de 5 % par an, et les actifs incorporels acquis auprès de tiers et les systèmes d’information et de communication d’une durée de vie de dix ans ou plus au taux de 10 %. Les autres actifs sont regroupés : les ordinateurs et les systèmes d’information de courte durée au taux de 50 % et les autres actifs professionnels au taux de 25 % de la valeur résiduelle du groupe, et un groupe d’une valeur de 500 000 RWF ou moins peut être passé en charges. Les investisseurs enregistrés au titre du Code des investissements dans les secteurs éligibles peuvent pratiquer un amortissement accéléré de 50 % la première année sur les actifs admissibles, comme décrit dans Les incitations à l’investissement.

Une perte fiscale peut être déduite du bénéfice des cinq périodes d’imposition suivantes, les pertes les plus anciennes en premier (article 31). Les pertes de source étrangère ne peuvent être imputées sur le bénéfice rwandais. Si la détention directe ou indirecte du capital ou des droits de vote d’une société dont les actions ne sont pas négociées sur une bourse reconnue change de plus de 25 % en valeur ou en nombre au cours d’une période d’imposition, la société perd ses pertes reportables, sauf si le changement résulte d’une réorganisation interne qui conserve tous les actionnaires et que ces actionnaires détiennent leurs actions depuis au moins trois ans. L’acquéreur d’une société rwandaise déficitaire devrait donc partir du principe que les pertes ne survivront pas à l’acquisition. Un contribuable qui prévoit de ne pas utiliser ses pertes dans les cinq ans peut demander, en vertu des articles 33 et 34 de l’arrêté ministériel n° 003/26/10/TC, à les reporter plus longtemps : la demande est présentée au moins 60 jours avant la fin de la période d’imposition, le silence de la RRA vaut approbation pour un an, la prorogation ne peut dépasser cinq années supplémentaires au total, et le demandeur ne doit pas avoir distribué de bénéfices ni avoir été reconnu coupable de fraude fiscale au cours des cinq années précédentes.

Acomptes, déclarations et comptes certifiés

L’IS est payé par avance en cours d’année. En vertu de l’article 33, le contribuable verse des acomptes trimestriels au plus tard le 30 juin, le 30 septembre et le 31 décembre, chacun égal à l’impôt de l’année précédente divisé par le chiffre d’affaires de l’année précédente, multiplié par le chiffre d’affaires du trimestre en cours, diminué des retenues à la source subies au cours de ce trimestre, y compris les 5 % payés en douane sur les importations commerciales. Un contribuable dont l’exercice comptable approuvé est différent paie au plus tard le dernier jour de son sixième, neuvième et douzième mois, et une entreprise dans sa deuxième année calcule le chiffre d’affaires de l’année précédente sur une base annualisée. La déclaration annuelle et le solde de l’impôt sont dus au plus tard le 31 mars de l’année suivante en vertu de l’article 9 tel que remplacé par la loi n° 051/2023, et une déclaration doit être déposée même en cas de perte.

L’article 9 exige aussi que les états financiers soient certifiés par un professionnel qualifié agréé par la RRA lorsque le chiffre d’affaires atteint le seuil fixé par arrêté ministériel. Depuis le 25 septembre 2026, l’article 3 de l’arrêté ministériel n° 009/26/10/TC fixe ce seuil à 1 000 000 000 RWF de chiffre d’affaires annuel. Les distributeurs agréés de bière, de limonades, de sodas, de jus et de ciment, les négociants en essence et produits pétroliers, les exploitants de bureaux de change, les vendeurs de billets d’avion, les voyagistes, les coopératives agricoles et d’élevage et les agents indépendants n’y sont tenus que si leur revenu, et non leur chiffre d’affaires, dépasse le seuil. Un contribuable au-delà du seuil peut demander à la RRA de déposer à titre provisoire au plus tard le 31 mars, avec des états non certifiés et le paiement de l’impôt, puis de remettre sa déclaration et ses états certifiés dans un délai de trois mois (article 9(3)). Aucune déclaration annuelle n’est exigée d’une personne dont le chiffre d’affaires est inférieur à 2 000 000 RWF, dont le seul revenu est un revenu d’emploi ou dont le seul revenu est un revenu de placement déjà imposé par voie de retenue (article 9(5)). Le calendrier complet figure dans Le calendrier de conformité après l’immatriculation.

Les petites entreprises, les incitations et la règle anti-abus

Les entreprises au chiffre d’affaires modeste sont soustraites au système fondé sur le bénéfice. En vertu des articles 14 et 49, une micro-entreprise dont le chiffre d’affaires ne dépasse pas 12 millions RWF paie un montant annuel forfaitaire par tranche : rien jusqu’à 2 millions RWF, 60 000 RWF de 2 à 4 millions RWF, 120 000 RWF de 4 à 7 millions RWF, 210 000 RWF de 7 à 10 millions RWF et 300 000 RWF de 10 à 12 millions RWF. Une petite entreprise dont le chiffre d’affaires est supérieur à 12 millions RWF et ne dépasse pas 20 millions RWF paie 3 % du chiffre d’affaires, mais peut opter pour le régime du réel si elle tient une comptabilité ; l’option est irrévocable pour trois ans, et l’article 32 de l’arrêté ministériel n° 003/26/10/TC fixe la méthode de comptabilité simplifiée qu’elle peut utiliser. Les transporteurs routiers paient des montants forfaitaires fixés à l’annexe de la loi relative à l’impôt sur le revenu, sans préjudice du régime du réel.

L’article 69 de la loi relative à l’impôt sur le revenu donne effet aux réductions et exonérations d’impôt prévues par la loi n° 006/2021 du 05/02/2021 portant promotion et facilitation des investissements (le Code des investissements), ouvertes aux investisseurs enregistrés auprès de l’Office rwandais de développement (RDB) qui remplissent les conditions de secteur et de taille de son annexe (FAQ 31). L’article 68 contient une règle générale anti-abus : lorsqu’un montage a pour objet principal l’obtention d’un avantage fiscal, est dépourvu en tout ou partie de substance commerciale, crée des droits et obligations qui ne naîtraient pas entre personnes indépendantes, ou peut aboutir à un abus des lois fiscales, la RRA peut déterminer l’impôt en l’écartant ou en le requalifiant. Les structures d’incitation et les montages de détention devraient donc reposer sur des raisons économiques démontrables par écrit.

Le cycle annuel de l’impôt sur le revenu des sociétés pour une société dont l’exercice coïncide avec l’année civile

1. S’immatriculer et obtenir le NIFLe registraire général du RDB attribue le numéro d’identification fiscale lors de l’immatriculation. Déclarez tout changement à la RRA dans les sept jours et configurez l’accès au portail e-tax de la RRA.
2. Verser les trois acomptes trimestrielsAu plus tard le 30 juin, le 30 septembre et le 31 décembre, déclarez et versez un acompte calculé selon l’article 33 à partir du ratio impôt/chiffre d’affaires de l’année précédente et du chiffre d’affaires du trimestre, diminué des retenues à la source subies au cours du trimestre.
3. Demander toute prorogation du report des pertes avant la clôtureSi des pertes risquent d’expirer, présentez une demande au titre de l’arrêté ministériel n° 003/26/10/TC au moins 60 jours avant le 31 décembre ; le silence de la RRA vaut approbation pour un an.
4. Arrêter les comptes et préparer les dossiers de prix de transfertÉtablissez les états financiers et, lorsque les seuils sont atteints, la politique de prix de transfert, le fichier local et le fichier principal, qui doivent être prêts à la date limite de déclaration.
5. Faire certifier les comptes si le chiffre d’affaires atteint 1 milliard RWF ou plusFaites certifier les états financiers par un professionnel agréé par la RRA. Si la certification ne peut être achevée au plus tard le 31 mars, demandez un dépôt provisoire et remettez les états certifiés dans un délai de trois mois.
6. Déclarer et payer au plus tard le 31 marsDéposez la déclaration annuelle par e-tax et payez le solde de l’impôt après déduction des acomptes et des retenues à la source imputables. Conservez les documents pendant dix ans.